Вопрос: Вправе ли организация, не осуществляющая деятельность по добыче (переработке) угля, учесть при исчислении налога на прибыль в качестве расходов на оплату труда в соответствии с п. 25 ч. 2 ст. 255 Налогового кодекса РФ стоимость угля, безвозмездно предоставляемого работникам организации для их бытовых нужд в порядке, предусмотренном коллективным и трудовыми договорами с работниками?
Ответ: Поскольку организация, не осуществляющая деятельность по добыче (переработке) угля, предоставляет своим работникам уголь на бытовые нужды на основании коллективного и трудовых договоров, она вправе включить затраты в виде стоимости угля в расходы на оплату труда на основании п. 25 ч. 2 ст. 255 Налогового кодекса РФ.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 21 Федерального закона от 20.06.1996 N 81-ФЗ «О государственном регулировании в области добычи и использования угля, об особенностях социальной защиты работников организаций угольной промышленности» (далее — Закон N 81-ФЗ) социальная поддержка для работников и пенсионеров организаций по добыче (переработке) угля (горючих сланцев) устанавливается в соответствии с законодательством Российской Федерации, соглашениями, коллективными договорами за счет средств этих организаций.
В п. 2 ст. 21 Закона N 81-ФЗ указано, что организации по добыче (переработке) угля (горючих сланцев) за счет собственных средств предоставляют бесплатный пайковый уголь, нормы выдачи которого не могут быть меньше норм, определенных Правительством Российской Федерации, работникам организации, проживающим в домах с печным отоплением или в домах, кухни в которых оборудованы очагами, растапливаемыми углем.
Организация по добыче (переработке) угля (горючих сланцев) — юридическое лицо, созданное для осуществления добычи (переработки) угля (горючих сланцев), реализации угля (горючих сланцев) и продукции его переработки (ст. 1 Закона N 81-ФЗ).
Следовательно, организации, не осуществляющие деятельность по добыче или переработке угля, не подпадают под действие Закона N 81-ФЗ.
Согласно ст. 15 Трудового кодекса РФ трудовые отношения представляют собой отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.
В ст. 16 ТК РФ предусмотрено, что трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ.
В силу ст. 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) — это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
В соответствии со ст. 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.
Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
На основании изложенных норм ТК РФ работодатель на основании коллективного и (или) трудовых договоров может установить выплаты работникам в денежной форме и (или) натуральной форме стимулирующего и (или) компенсационного характера.
На основании ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
К расходам на оплату труда относятся, в частности, другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.
Следовательно, перечень расходов на оплату труда не является исчерпывающим.
Таким образом, поскольку организация предоставляет своим работникам уголь на бытовые нужды на основании коллективного и трудовых договоров, она вправе включить затраты в виде стоимости угля в расходы на оплату труда на основании п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ.
Аналогичный вывод сделал ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 20.01.2014 по делу N А33-3856/2013.
П.Н.Зюков
Юридическая компания «Юново»
07.08.2014
