Вопрос: Вправе ли налоговый орган привлечь к ответственности, предусмотренной ст. 126 Налогового кодекса РФ, организацию-правопреемника за непредставление истребованных в рамках выездной налоговой проверки документов, которые относятся к периоду выездной налоговой проверки, но при этом касаются деятельности организаций, реорганизованных путем присоединения к указанной организации после окончания периода, за который проводится выездная налоговая проверка?
Ответ: Налоговый орган вправе привлечь организацию-правопреемника за непредставление истребованных в рамках выездной налоговой проверки документов, которые относятся к периоду выездной налоговой проверки, но при этом касаются деятельности организаций, реорганизованных путем присоединения к указанной организации после окончания периода, за который проводится выездная налоговая проверка, к ответственности, предусмотренной ст. 126 Налогового кодекса РФ, за непредставление истребованных в рамках выездной налоговой проверки документов, поскольку обязанность организации по представлению документов, касающихся деятельности организаций, реорганизованных путем присоединения к указанной организации, обусловлена положениями ст. ст. 31, 50, 93 НК РФ, в силу которых исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица, в том числе обязанностей по представлению документов по требованию налогового органа, возлагается на его правопреемника.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 57 Гражданского кодекса РФ реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами.
В силу п. 4 ст. 57 ГК РФ при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.
При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом (п. 2 ст. 58 ГК РФ).
В силу п. 2 ст. 50 НК РФ исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника (правопреемников) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом указанных обязанностей.
Правопреемник (правопреемники) реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном НК РФ для налогоплательщиков.
В п. 5 ст. 50 НК РФ установлено, что при присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов.
Согласно п. 1 ст. 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.
Отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ (п. 4 ст. 93 НК РФ).
ВАС РФ в Определении от 23.12.2013 N ВАС-18603/13 по делу N А56-75256/2012 указал на отсутствие в законодательстве о налогах и сборах препятствий для проведения налоговых проверок реорганизованного юридического лица.
Аналогичный вывод сделан в Письмах Минфина России от 16.12.2011 N 03-02-07/1-435, от 05.02.2009 N 03-02-07/1-48.
Таким образом, считаем, что налоговый орган в случае, описанном в тексте вопроса, вправе привлечь организацию к ответственности, предусмотренной ст. 126 НК РФ, за непредставление истребованных в рамках выездной налоговой проверки документов, поскольку обязанность организации по представлению документов, касающихся деятельности организаций, реорганизованных путем присоединения к указанной организации, обусловлена положениями ст. ст. 31, 50, 93 НК РФ, в силу которых исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица, в том числе обязанностей по представлению документов по требованию налогового органа, возлагается на его правопреемника.
ФАС Московского округа в Постановлении от 05.02.2014 N Ф05-17451/2013 по делу N А40-78221/13, рассматривая аналогичный вопрос, пришел к выводу о том, что за обществом имеется обязанность по представлению документов в части присоединенных к нему обществ, поскольку именно оно является их правопреемником, а налоговый орган при назначении выездной налоговой проверки не обязан указывать отдельно на то, что проверка будет проводиться не только самого общества, но и присоединенных к нему ранее обществ (которые при этом уже прекратили свою деятельность).
П.Н.Зюков
Юридическая компания «Юново»
07.08.2014
