Вопрос: Имеет ли право арбитражный управляющий, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, применять упрощенную систему налогообложения в отношении доходов, полученных от профессиональной деятельности, при условии, если арбитражный управляющий не осуществляет иную профессиональную и предпринимательскую деятельность?
Ответ: Запрета на применение УСН для арбитражных управляющих, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, не предусмотрено. Следовательно, арбитражный управляющий, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, при осуществлении профессиональной деятельности имеет право применять УСН к доходам, полученным от профессиональной деятельности.
При этом указание в ст. 20 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее — Закон N 127-ФЗ) на то, что арбитражный управляющий является субъектом профессиональной деятельности и занимается частной практикой, не влияет на обязанность арбитражного управляющего по уплате конкретных налогов и сборов.
Президиум ВАС РФ в Постановлении от 04.03.2014 N 17283/13 по делу N А26-10887/2012 пришел к выводу о том, что арбитражный управляющий, имеющий статус индивидуального предпринимателя, вправе применять упрощенную систему налогообложения, в том числе и по суммам доходов, полученных от профессиональной деятельности в качестве арбитражного управляющего, и после 01.01.2011 при соблюдении ограничений, установленных п. 4.1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
В НК РФ определение понятия «арбитражный управляющий» не дано.
В силу п. 2 ст. 54 НК РФ индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.
Остальные налогоплательщики — физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций и (или) физических лиц сведений о суммах выплаченных им доходов, об объектах налогообложения, а также данных собственного учета полученных доходов, объектов налогообложения, осуществляемого по произвольным формам (п. 3 ст. 54 НК РФ).
На основании п. 1 ст. 20 Закона N 127-ФЗ арбитражным управляющим признается гражданин Российской Федерации, являющийся членом одной из саморегулируемых организаций арбитражных управляющих.
Арбитражный управляющий является субъектом профессиональной деятельности и осуществляет регулируемую данным Федеральным законом профессиональную деятельность, занимаясь частной практикой.
В Законе N 127-ФЗ не установлено, что арбитражный управляющий должен регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя.
Вместе с тем отсутствие у арбитражного управляющего такой обязанности не исключает возможности получения им статуса индивидуального предпринимателя.
В соответствии с п. 1 ст. 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности).
В п. 3 ст. 346.12 НК РФ перечислены лица, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения, в их числе, в частности, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований. При этом арбитражные управляющие в данном перечне не поименованы.
В иных положениях гл. 26.2 НК РФ также не говорится о том, что арбитражные управляющие не имеют права применять УСН.
Таким образом, по нашему мнению, запрета на применение УСН для арбитражных управляющих, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, не предусмотрено. Следовательно, арбитражный управляющий, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, при осуществлении профессиональной деятельности имеет право применять УСН к доходам, полученным от профессиональной деятельности.
При этом указание в ст. 20 Закона N 127-ФЗ на то, что арбитражный управляющий является субъектом профессиональной деятельности и занимается частной практикой, не влияет на обязанность арбитражного управляющего по уплате конкретных налогов и сборов.
Президиум ВАС РФ в Постановлении от 04.03.2014 N 17283/13 по делу N А26-10887/2012 пришел к выводу о том, что арбитражный управляющий, имеющий статус индивидуального предпринимателя, вправе применять упрощенную систему налогообложения, в том числе и по суммам доходов, полученных от профессиональной деятельности в качестве арбитражного управляющего, и после 01.01.2011 при соблюдении ограничений, установленных п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ.
Аналогичные выводы ранее были сделаны судами в Постановлениях ФАС Центрального округа от 14.08.2013 по делу N А09-5686/2012, ФАС Московского округа от 28.06.2013 по делу N А40-149484/12-99-667.
При этом Минфин России в Письмах от 04.07.2012 N 03-11-11/201, от 30.04.2013 N 03-11-11/15591, от 07.10.2013 N 03-11-11/41429, ФНС России в Письме от 31.07.2012 N ЕД-3-3/2676 придерживаются мнения о том, что, если гражданин зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и при этом не осуществляет никакой другой деятельности, кроме деятельности, регулируемой Законом N 127-ФЗ, он не вправе с 01.01.2011 применять упрощенную систему налогообложения.
П.Н.Зюков
Юридическая компания «Юново»
07.08.2014
