Вопрос: Вправе ли организация учесть при исчислении налога на прибыль в качестве расходов на оплату труда в соответствии со ст. 255 НК РФ суммы единовременных взносов в размере 70 процентов от расчетной величины пожизненной негосударственной пенсии при условии, что указанные суммы переведены с солидарного счета на именные пенсионные счета работников, прекративших трудовые отношения с организацией, то есть на момент перевода средств не являвшихся работниками организации?
Ответ: По нашему мнению, нормы Налогового кодекса РФ не ставят возможность учета при исчислении налога на прибыль в качестве расходов на оплату труда сумм единовременных взносов в зависимость от того факта, что перечисление указанных сумм с солидарного счета на именные пенсионные счета работников производилось в отношении лиц, прекративших трудовые отношения с организацией на момент перевода средств. Для учета указанных сумм необходимо соблюдение следующих условий: применение схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет, или пожизненно.
Обоснование: В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Согласно п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся, в частности, суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.
В абз. 4 п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ указано, что в случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при наступлении у участника и (или) застрахованного лица пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований. При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет, или пожизненно, а договоры добровольного пенсионного страхования — выплату пенсий пожизненно.
Президиум ВАС РФ в Постановлении от 30.10.2012 N 9061/12 по делу N А40-23728/08-108-75 пришел к выводу о том, что, если учет пенсионных взносов предусмотрен на солидарном счете вкладчика, расходы на негосударственное пенсионное обеспечение признаются в качестве расходов на оплату труда в соответствии с п. 16 ч. 2 ст. 255 и п. 4 ст. 272 НК РФ в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они по распоряжению вкладчика зачисляются на именной пенсионный счет работника (участника).
По нашему мнению, нормы НК РФ не ставят в зависимость возможность учета сумм единовременных взносов при исчислении налога на прибыль в качестве расходов на оплату труда от того факта, что перечисления указанных сумм с солидарного счета на именные пенсионные счета работников производились в отношении работников, прекративших трудовые отношения с организацией, то есть на момент перевода средств не являвшихся работниками организации. При этом в НК РФ не содержится норм, согласно которым трудовой договор с работниками не должен быть прекращен на момент перечисления единовременных пенсионных взносов с солидарного счета на именные пенсионные счета работников.
Для учета указанных сумм необходимо соблюдение следующих условий: применение схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет, или пожизненно.
ФАС Московского округа в Постановлении от 20.02.2014 N Ф05-358/2014 по делу N А40-44872/13-99-143, рассматривая аналогичный вопрос, отметил: суды нижестоящих инстанций пришли к обоснованному выводу, что обществом соблюдены все предусмотренные ст. 255 НК РФ условия для учета взносов на негосударственное пенсионное обеспечение в расходах по налогу на прибыль, порядок учета обществом взносов на негосударственное пенсионное обеспечение, то есть в момент зачисления средств на именные счета участников, соответствует как действующему налоговому законодательству, так и правовой позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в Постановлении от 30.10.2012 N 9061/12.
При этом ФАС Московского округа указал, что суды нижестоящих инстанций обоснованно не согласились с выводом налогового органа о неправомерности учета в расходах по налогу на прибыль единовременных выплат в размере 70 процентов от расчетной величины пожизненной негосударственной пенсии, перечисленных в адрес работников, поскольку указанные работники в момент перевода средств не являлись работниками общества, так как они являлись работниками общества при наступлении у них пенсионных оснований и были уволены из общества в течение четырех месяцев после наступления пенсионных оснований, условием перечисления средств на именные счета участников являлось именно прекращение трудовых отношений с обществом.
П.Н.Зюков
Юридическая компания «Юново»
07.08.2014
