Вопрос: Вправе ли налоговый орган направить инкассовое поручение к иным счетам налогоплательщика в случае их возврата банком по причине закрытия расчетного счета налогоплательщика, если налоговый орган направил первоначальное инкассовое поручение в пределах двухмесячного срока, установленного в п. 3 ст. 46 Налогового кодекса РФ, за пределами двухмесячного срока?
Ответ: В случае если налоговый орган направил первоначальное инкассовое поручение в пределах двухмесячного срока, установленного в п. 3 ст. 46 Налогового кодекса РФ, при возврате банком данного инкассового поручения по причине закрытия расчетного счета налогоплательщика налоговый орган вправе направить повторно инкассовое поручение к другому счету налогоплательщика в пределах годичного срока после истечения срока исполнения требования об уплате налога (п. 1 ст. 47 НК РФ), поскольку в НК РФ не предусмотрено запрета на осуществление таких действий и сроков, регламентирующих осуществление подобных действий.
Обоснование: Согласно п. 2 ст. 46 НК РФ взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя.
На основании п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
Поручение налогового органа на перечисление сумм налога в бюджетную систему Российской Федерации направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя, и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации (п. 4 ст. 46 НК РФ).
В силу п. 7 ст. 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со ст. 47 НК РФ.
В п. 1 ст. 47 НК РФ указано, что в случае, предусмотренном п. 7 ст. 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46 НК РФ.
Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
По нашему мнению, из указанных норм НК РФ следует, что в случае, если налоговый орган направил первоначальное инкассовое поручение в пределах двухмесячного срока, установленного в п. 3 ст. 46 НК РФ, при возврате банком данного инкассового поручения по причине закрытия расчетного счета налогоплательщика налоговый орган вправе направить повторно инкассовое поручение к другому счету налогоплательщика в пределах годичного срока, установленного в п. 1 ст. 47 НК РФ, поскольку в НК РФ не предусмотрено запрета на осуществление таких действий и сроков, регламентирующих осуществление подобных действий.
При этом считаем, что налоговый орган в данном случае вправе выставить повторное инкассовое поручение к иным счетам налогоплательщика в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
Президиум ВАС РФ в Постановлении от 04.02.2014 N 13114/13 по делу N А50-18748/2012 пришел к выводу о том, что позиция судов о необходимости совершения налоговым органом в двухмесячный срок действий, направленных на инициирование взыскания, не подлежит применению к ситуациям, когда выставленное в указанный срок инкассовое поручение было возвращено банком по причине закрытия налогоплательщиком расчетного счета. В НК РФ отсутствуют положения, содержащие запрет или ограничения на выставление налоговым органом инкассовых поручений к иным счетам налогоплательщика в случае их возврата по причине закрытия расчетного счета либо регламентирующие сроки совершения таких действий.
Кроме того, Президиум ВАС РФ отметил, что п. 1 ст. 47 НК РФ устанавливает годичный срок, исчисляемый с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога, в течение которого должно быть принято решение о взыскании за счет иного имущества. Выставление повторных инкассовых поручений к иным расчетным счетам налогоплательщика производится налоговым органом в пределах установленного п. 1 ст. 47 НК РФ годичного срока, в течение которого должно быть принято решение об обращении взыскания за счет иного имущества налогоплательщика.
Следовательно, налоговым органом при выставлении повторных инкассовых поручений по причине закрытия налогоплательщиком расчетного счета не было допущено нарушений положений ст. ст. 46 и 47 НК РФ.
Аналогичные выводы были сделаны в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 25.04.2014 по делу N А70-7346/2013, ФАС Дальневосточного округа от 17.12.2009 N Ф03-7411/2009 по делу N А73-11044/2008 (Определением ВАС РФ от 29.04.2010 N ВАС-4614/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Волго-Вятского округа от 23.03.2012 по делу N А82-3504/2011.
Следует отметить, что до принятия Постановления Президиума ВАС РФ от 04.02.2014 N 13114/13 по делу N А50-18748/2012 существовала позиция, согласно которой направление налоговым органом инкассового поручения в банк по истечении срока, предусмотренного п. 3 ст. 46 НК РФ, независимо от причин пропуска является недопустимым, поскольку выставление на счет налогоплательщика инкассовых поручений на списание недоимок по налогу и пеням является принудительным взысканием денежных средств, а одним из существенных условий для применения такого взыскания является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств налогоплательщика (Постановление ФАС Московского округа от 15.11.2012 по делу N А41-41798/11).
П.Н.Зюков
Юридическая компания «Юново»
07.08.2014
