Вопрос: В качестве сырья при изготовлении готовой продукции использовалась сельскохозяйственная продукция (мясо, грибы, ягоды), закупленная у физических лиц, не являющихся плательщиками НДС. Налоговая база по НДС определялась как разница между стоимостью реализованной продукции и ценой приобретенной сельскохозяйственной продукции. При проверке налоговая инспекция не согласилась с таким расчетом, ссылаясь на то, что п. 4 ст. 154 НК РФ могут использовать только продавцы сельскохозяйственной продукции, но не переработчики.
Может ли организация при реализации продукции, облагаемой НДС, применять п. 4 ст. 154 НК РФ?
Ответ: По нашему мнению, организация при реализации готовой продукции, изготовленной из сырья, закупаемого у физических лиц, не являющихся плательщиками НДС, и поименованного в Перечне сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки (за исключением подакцизных товаров), закупаемых у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), утвержденном Постановлением Правительства РФ от 16.05.2001 N 383 (далее — Перечень), правомерно применила п. 4 ст. 154 Налогового кодекса РФ. Однако на сегодняшний день данный вопрос является спорным и, скорее всего, такую точку зрения придется отстаивать в суде.
Обоснование: Согласно п. 4 ст. 154 НК РФ при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по Перечню сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки (за исключением подакцизных товаров), закупаемых у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), утвержденному Постановлением Правительства РФ от 16.05.2001 N 383 (за исключением подакцизных товаров), налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом налога и ценой приобретения указанной продукции.
Официальная позиция налоговых органов заключается в том, что налоговая база определяется в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 154 НК РФ, только в случае перепродажи налогоплательщиком сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, приобретенных у физических лиц, не являющихся плательщиками НДС. В случае реализации товаров, произведенных из сельскохозяйственной продукции (в том числе мяса, овощей, грибов, ягод), налоговая база определяется исходя из полной стоимости реализованных товаров на основании п. 1 ст. 154 НК РФ (см., например, Письмо Минфина России от 27.04.2002 N 04-03-11/17).
Такая же точка зрения отражена в некоторых судебных решениях (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 08.06.2009 N Ф04-2975/2009(6522-А03-42), ФАС Центрального округа от 08.10.2008 N А36-528/2008).
Однако известны случаи принятия судебных решений, в которых высказывалась иная точка зрения: налогоплательщик вправе определять налоговую базу по НДС как разницу между ценой реализации и ценой приобретения, в том числе и при реализации продуктов, при изготовлении которых использовалась сельскохозяйственная продукция, поименованная в Перечне и приобретенная у физических лиц, не являющихся плательщиками данного налога (см., например, Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 16.01.2007 N Ф08-6441/06-2826А по делу N А32-24896/2005-60/971 (Определением ВАС РФ от 09.08.2007 N 8061/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Уральского округа от 08.05.2009 N Ф09-2751/09-С2).
Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 22.08.2013 N А12-6633/2013 также трактовал спорную норму в пользу налогоплательщика: в силу прямого указания действие п. 4 ст. 154 НК РФ распространяется не только на операции по перепродаже сельскохозяйственной продукции, закупленной у физических лиц, но и в отношении продажи продуктов ее переработки.
И.С.Клевакина
ООО «Инвест-Аудит»
Материал предоставлен при содействии
ЗАО «ТелекомПлюс»
Регионального информационного центра
Сети КонсультантПлюс
08.08.2014
