Вопрос: В течение 2013 г. организация производила продукцию и полностью возмещала НДС. При этом изначально не было известно, для каких целей производится продукция.
В 2014 г. продукция частично реализована, частично отпущена на строительство жилых домов, реализация которых не облагается НДС.
Каков порядок восстановления НДС по использованным материалам, если срок строительства — год и реализация жилых домов планируется не ранее конца 2014 г.?
Ответ: В ситуации, когда организация в течение 2013 г. производила продукцию и полностью возмещала НДС, причем изначально не было известно, для каких целей производится продукция, а в 2014 г. продукция частично реализована, частично отпущена на строительство жилых домов, НДС, относящийся к продукции собственного производства, использованной при строительстве жилья, следует восстанавливать в тех налоговых периодах, в которых происходит реализация жилых домов, при производстве которых использовалась указанная продукция.
Обоснование: Жилые дома, построенные с использованием произведенной организацией собственной продукции, будут реализованы с применением льготы по НДС, установленной пп. 22 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ. В связи с этим пользователя интересует порядок восстановления сумм «входного» НДС по товарам (работам, услугам) и основным средствам, использованным для производства продукции, направленной на строительство жилых домов.
Поскольку заранее не было известно, в каких операциях будет использоваться указанная продукция, применение вычетов (возмещение) по суммам «входного» НДС по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, использованным при ее изготовлении, производится в общем порядке в соответствии с правилами, установленными п. 1 ст. 172 НК РФ, то есть после принятия к учету при наличии счетов-фактур.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, в случае их использования для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).
В силу пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ.
Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств — в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (абз. 2 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства, были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ (абз. 4 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Применительно к рассматриваемой ситуации речь идет о суммах «входного» НДС, относящегося к необлагаемым операциям по производству и реализации товаров (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).
В связи с этим НДС, относящийся к продукции собственного производства, использованной при строительстве жилья, следует восстанавливать в тех налоговых периодах, в которых происходит реализация жилых домов, при производстве которых использована указанная продукция. Аналогичный подход к определению налогового периода, в котором должен быть восстановлен НДС в связи со строительством жилья, отражен в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 31.01.2012 по делу N А05-4408/2011 (см. мотивировочную часть после слов: «В п. 6.4 решения Инспекция указала»), ФАС Поволжского округа от 16.06.2011 по делу N А65-6652/2010, Второго арбитражного апелляционного суда от 28.07.2011 по делу N А28-8499/2010.
О.Ю.Поздеев
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
08.08.2014
