Вопрос: Организация в период применения ЕНВД заключила договор лизинга транспортных средств. При ввозе на территорию РФ из-за пределов Таможенного союза транспортных средств, предназначенных для использования в качестве основных средств (ОС), лизингополучатель не уплачивал «ввозной» НДС в связи с применением таможенной процедуры временного ввоза. Затем лизингополучатель (в связи с выкупом предмета лизинга) изменил таможенную процедуру на выпуск для внутреннего потребления.
Сейчас организация применяет общий режим налогообложения и хочет выкупить транспорт.
Имеет ли организация право на вычет НДС при выкупе транспорта и уплате «ввозного» НДС в период применения общего режима?
Ответ: Организация, в период применения ЕНВД заключившая договор лизинга транспортных средств, ввезенных на территорию РФ из-за пределов Таможенного союза и предназначенных для использования в качестве основных средств (ОС), «ввозной» НДС по которым лизингополучателем не уплачивался в связи с применением таможенной процедуры временного ввоза, вправе при выкупе транспорта и уплате «ввозного» НДС в период применения общего режима налогообложения применить налоговый вычет по НДС.
Обоснование: В соответствии с п. п. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ плательщики НДС вправе принять к вычету НДС в сумме, уплаченной на таможне при ввозе товаров, в том числе ОС, в периоде, когда будут выполнены все нижеперечисленные условия:
— товар ввезен, в частности, в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления;
— товар приобретен для использования в облагаемых НДС операциях;
— товар принят на учет;
— у налогоплательщика имеются в наличии документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию РФ.
Вычеты сумм налога, уплаченных при ввозе на территорию РФ ОС, указанных в п. п. 2 и 4 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных ОС (абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ).
При выкупе ОС правоотношения по договору лизинга прекращаются, а лизингополучатель приобретает статус собственника имущества.
С учетом вышеизложенного считаем, что собственник ОС, являющийся плательщиком НДС, вправе принять к вычету НДС, уплачиваемый на таможне при заявлении таможенной процедуры выпуска для внутреннего потребления, поскольку в этом случае все условия для вычета, указанные выше, будут соблюдены.
То, что имущество было принято на учет лизингополучателем в периоде применения ЕНВД, по нашему мнению, не влияет на право применения вычета, поскольку обязанность уплаты таможенного НДС возникает после перехода на общий режим (п. 1 ст. 211 Таможенного кодекса Таможенного союза). Следовательно, в таком случае уплата таможенного НДС не связана с деятельностью, по которой уплачивался ЕНВД. Поэтому пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ, предусматривающий включение в стоимость объекта основных средств уплаченного НДС, не подлежит применению.
О.Ю.Поздеев
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
08.08.2014
