Вопрос: Организация недавно зарегистрировалась и пока не осуществляет предпринимательскую деятельность. В I квартале 2014 г. доход отсутствовал. Обязана ли организация по итогам I квартала 2014 г. представить «нулевую» декларацию по НДС в электронном виде или существует какой-то другой способ, принимая во внимание ситуацию, что договор с оператором электронного документооборота организация еще не успела заключить?
Ответ: Принимая во внимание, что в I квартале 2014 г. доход у организации отсутствовал, а также то, что ввиду недавней регистрации она еще не успела заключить договор с оператором электронного документооборота, организация вправе подать на бумажном носителе единую (упрощенную) налоговую декларацию, на которую не распространяются требования о подаче в электронном виде, которая заменит, в частности, и декларацию по НДС.
Обоснование: С 1 января 2014 г. в соответствии с п. 5 ст. 174 Налогового кодекса РФ плательщики НДС (в том числе являющиеся налоговыми агентами), а также лица, указанные в п. 5 ст. 173 НК РФ, обязаны представлять декларации по указанному налогу только в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.
В соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах освобождение от обязанности по представлению налоговой декларации по НДС налогоплательщиками осуществляется в следующих случаях.
1. Применение освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС (п. 1 ст. 145 НК РФ), за исключением случаев, предусмотренных п. 5 ст. 173 НК РФ.
2. Применение упрощенной системы налогообложения (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.
3. Применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (п. 4 ст. 346.26 НК РФ), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
4. Применение единого сельскохозяйственного налога (п. 3 ст. 346.1 НК РФ), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.
5. Применение индивидуальным предпринимателем патентной системы налогообложения, за исключением НДС, подлежащего уплате, в соответствии с перечнем, утвержденным п. 11 ст. 346.43 НК РФ.
Из условий рассматриваемого вопроса следует, что организация не подпадает ни под один из перечисленных случаев, при которых она была бы освобождена от обязанностей налогоплательщика НДС и, соответственно, представления декларации в электронном виде.
Однако у организации есть возможность избежать представления декларации по НДС в электронном виде, если она представит по истечении отчетного периода (I квартал 2014 г.) единую (упрощенную) налоговую декларацию, на которую не распространяются требования абз. 1 п. 5 ст. 174 НК РФ (Письмо ФНС России от 04.04.2014 N ГД-4-3/6132).
Единая (упрощенная) налоговая декларация представляется лицами, признаваемыми налогоплательщиками по одному или нескольким налогам, не осуществляющими операции, в результате которых происходит движение денежных средств на их счетах в банках (в кассе организации), и не имеющими по этим налогам объектов налогообложения (ст. 80 НК РФ, Порядок заполнения единой (упрощенной) налоговой декларации, утвержденный Приказом Минфина России от 10.07.2007 N 62н «Об утверждении формы единой (упрощенной) налоговой декларации и Порядка ее заполнения»).
При этом упрощенная декларация может быть представлена как на бумажном носителе (лично, через представителя, направлена по почте), так и в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, что как раз важно для организации, у которой нет договора с оператором электронного документооборота.
Таким образом, принимая во внимание, что в I квартале 2014 г. доход у организации отсутствовал, а также то, что ввиду недавней регистрации она еще не успела заключить договор с оператором электронного документооборота, организация вправе подать на бумажном носителе единую (упрощенную) налоговую декларацию, на которую не распространяются требования о подаче в электронном виде, которая заменит, в частности, и декларацию по НДС.
Е.В.Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
08.08.2014
