Вопрос: Организация имеет на балансе в качестве основного средства автомобиль. Было принято решение провести модернизацию данного основного средства. Технические работы по установке более мощного двигателя были оказаны сервисной организацией безвозмездно, поскольку у обеих организаций один учредитель. Каков порядок учета организацией стоимости безвозмездно полученных услуг по установке двигателя в целях исчисления налога на прибыль при условии, что организация применяет кассовый метод?
Ответ: Полагаем, чтобы минимизировать возможные претензии со стороны контролирующих органов, организации следует отразить в учете внереализационный доход в размере рыночной стоимости оказанных услуг по установке двигателя, не увеличивая сумму первоначальной стоимости ОС (автомобиля).
Если организация примет решение увеличить первоначальную стоимость автомобиля на суммы по безвозмездной установке двигателя и впоследствии, начисляя амортизацию на ОС, списывать их в расходы в целях исчисления налога на прибыль при применении кассового метода, то вероятны претензии со стороны контролирующих органов в отношении правомерности признания в расходах амортизации в части безвозмездных работ по установке двигателя.
Обоснование: Для целей налогообложения прибыли имущество (работы, услуги), полученное безвозмездно, включается в состав внереализационных доходов в момент его фактического получения.
В соответствии с п. 2 ст. 273 Налогового кодекса РФ в целях исчисления налога на прибыль датой получения дохода при использовании организацией кассового метода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества.
При этом оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с гл. 25 НК РФ остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки (п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
Поэтому в рассматриваемой ситуации датой получения внереализационного дохода признается дата оказания услуг (дата подписания акта выполненных работ) по установке более мощного двигателя.
В соответствии со ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, — как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. п. 8 и 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
При этом первоначальная стоимость основных средств изменяется в том числе в случаях реконструкции, модернизации, каковым и является установка более мощного двигателя.
Учитывая изложенное, полагаем, что безвозмездно полученные работы по проведению реконструкции (модернизации) автомобиля, стоимость которых определена в соответствии с рыночными ценами и включена в состав внереализационных доходов, могут изменять первоначальную стоимость модернизированного ОС в том числе и при кассовом методе ведения учета (Письмо Минфина России от 12.03.2014 N 03-03-РЗ/10730).
Однако, как следствие, в дальнейшем возникает вопрос о правомерности учета начисленных сумм амортизации в составе расходов с учетом того, что в рассматриваемом вопросе организация применяет кассовый метод.
Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения (п. 1 ст. 3 НК РФ), поэтому организация, применяющая кассовый метод, после проведения модернизации ОС имеет право начислять амортизацию в том же порядке, что и при применении метода начисления, то есть исходя из первоначальной стоимости, сформированной в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ.
При этом амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. Однако при применении кассового метода в учете в состав расходов допускается включать амортизационные отчисления только оплаченного амортизируемого имущества (пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации работы по установке двигателя организация получила безвозмездно, поэтому как раз факт оплаты отсутствует.
В связи с этим при включении сумм по безвозмездной установке двигателя в состав первоначальной стоимости автомобиля и последующем начислении амортизации возможны споры с контролирующими органами в отношении правомерности признания в расходах амортизации в части стоимости работ по установке двигателя.
Таким образом, полагаем, чтобы минимизировать возможные претензии со стороны контролирующих органов, организации следует отразить в учете внереализационный доход в размере рыночной стоимости оказанных услуг по установке двигателя, не увеличивая сумму первоначальной стоимости ОС (автомобиля).
Если организация примет решение увеличить первоначальную стоимость автомобиля на суммы по безвозмездной установке двигателя и впоследствии, начисляя амортизацию на ОС, списывать их в расходы, то вероятны претензии со стороны контролирующих органов в отношении правомерности признания в расходах амортизации в части стоимости работ по установке двигателя.
Е.В.Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
08.08.2014
