Вопрос: Признаются ли внешнеэкономические сделки с алмазами контролируемыми сделками в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли согласно пп. 2 п. 1 ст. 105.14 НК РФ?
Ответ: Внешнеэкономические сделки с алмазами не признаются контролируемыми сделками в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли согласно пп. 2 п. 1 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ.
Обоснование: Согласно положениям ст. 105.14 НК РФ контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных ст. 105.14 НК РФ). Кроме того, к сделкам между взаимозависимыми лицами приравниваются, в частности, сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли (пп. 2 п. 1 указанной статьи).
Согласно п. 5 ст. 105.14 НК РФ сделки, предусмотренные пп. 2 п. 1 ст. 105.14 НК РФ, признаются контролируемыми, если предметом таких сделок являются товары, входящие в состав одной или нескольких товарных групп, поименованных в пп. 1 — 5.
В частности, под действие пп. 5 п. 5 ст. 105.14 НК РФ подпадают товары, входящие в товарные группы «Драгоценные металлы» и «Драгоценные камни».
При этом согласно п. 6 ст. 105.14 НК РФ коды товаров, перечисленных в п. 5 указанной статьи, в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере внешней торговли.
Приказом Минпромторга России от 30.10.2012 N 1598 (зарегистрирован в Минюсте России 11.12.2012 N 26070) утвержден Перечень кодов товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, сделки в отношении которых признаются контролируемыми в соответствии со статьей 105.14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Перечень).
Однако в указанный Перечень не вошли драгоценные камни, в частности коды группы 7102 «Алмазы обработанные или необработанные, но неоправленные или незакрепленные».
В настоящее время внешнеторговые биржевые сделки с алмазами могут признаваться контролируемыми только по основаниям, отличным от основания, указанного в пп. 5 п. 5 ст. 105.14 НК РФ: в частности, если сделки совершены с лицом, зарегистрированным в офшоре (при сумме доходов по таким сделкам, совершенным с одним лицом за соответствующий календарный год, превышающей 60 млн руб.) или с взаимозависимым иностранным лицом.
Минфин России также сообщает, что сделки в области внешней торговли товарами, в отношении которых коды товаров Перечнем не определены, не могут быть признаны контролируемыми на основании пп. 2 п. 1 ст. 105.14 НК РФ, что не исключает признания таких сделок контролируемыми по иным основаниям, предусмотренным указанной статьей (Письмо от 02.10.2013 N 03-01-18/40811).
Следует отметить, что установление фактов применения в контролируемых сделках цен, не соответствующих рыночному уровню, осуществляется ФНС России в рамках проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, предусмотренной ст. 105.17 НК РФ.
В отдельных случаях, указанных в Письме Минфина России от 18.10.2012 N 03-01-18/8-145 (направлено Письмом ФНС России от 02.11.2012 N ЕД-4-3/18615), при установлении фактов уклонения от налогообложения в результате манипулирования налогоплательщиками ценами в сделках доказывать получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды вправе территориальные налоговые органы в рамках выездных и камеральных налоговых проверок, в том числе с применением методов, установленных гл. 14.3 НК РФ.
О.А.Королева
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
08.08.2014
