Вопрос: ОАО является крупнейшим налогоплательщиком и планирует заключить с ФНС России соглашение о ценообразовании. Предметом соглашения являются, в частности, виды и (или) перечни контролируемых сделок и товаров (работ, услуг), в отношении которых заключается соглашение, а также порядок определения цен и (или) описание и порядок применения методик (формул) ценообразования для целей налогообложения. Вправе ли ОАО при наличии заключенного соглашения не представлять уведомление о контролируемых сделках, в связи с тем что правильность ценовой политики в контролируемых сделках подтверждается соглашением, заключенным с контролирующим органом?
Ответ: Налоговый кодекс РФ не содержит норм, освобождающих налогоплательщиков от обязанности по представлению уведомления о контролируемых сделках, для случаев, когда налогоплательщик и ФНС России заключили соглашение о ценообразовании.
Обоснование: Пунктом 2 ст. 105.19 НК РФ предусмотрено, что соглашение о ценообразовании представляет собой соглашение между налогоплательщиком и федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, о порядке определения цен и (или) применения методов ценообразования в контролируемых сделках для целей налогообложения в течение срока его действия в целях обеспечения соблюдения положения п. 1 ст. 105.3 НК РФ.
Согласно п. 3 ст. 105.19 НК РФ предметом соглашения о ценообразовании являются:
1) виды и (или) перечни контролируемых сделок и товаров (работ, услуг), в отношении которых заключается соглашение;
2) порядок определения цен и (или) описание и порядок применения методик (формул) ценообразования для целей налогообложения;
3) перечень источников информации, используемых при определении соответствия цен, примененных в сделках, условиям соглашения;
4) срок действия соглашения;
5) перечень, порядок и сроки представления документов, подтверждающих исполнение условий соглашения о ценообразовании.
Статьей 105.23 НК РФ установлено, что проверка исполнения налогоплательщиком соглашения о ценообразовании осуществляется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, в соответствии с порядком, предусмотренным гл. 14.5 НК РФ (п. 1).
Согласно п. 1 ст. 105.17 НК РФ проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами проводится федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по месту его нахождения.
Проверка проводится на основании уведомления о контролируемых сделках или извещения территориального налогового органа, проводящего выездную или камеральную проверку налогоплательщика, направленных в соответствии со ст. 105.16 НК РФ, а также при выявлении контролируемой сделки в результате проведения федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, повторной выездной налоговой проверки в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.
Таким образом, проверка исполнения налогоплательщиком соглашения о ценообразовании может осуществляться в рамках проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами на основании уведомления о контролируемых сделках.
Более того, положения ст. 105.16 НК РФ не предусматривают освобождения налогоплательщиков, заключивших соглашение о ценообразовании, от представления в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках.
Учитывая изложенное, ОАО, заключившее соглашение о ценообразовании, обязано в порядке ст. 105.16 НК РФ представить уведомление о контролируемых сделках, на основании которого ФНС России вправе провести проверку исполнения налогоплательщиком соглашения о ценообразовании. При этом согласно п. 11 ст. 105.3 НК РФ в случае, если цена, примененная в сделке, определена в соответствии с соглашением о ценообразовании, заключенным в соответствии с гл. 14.6 НК РФ, указанная цена признается рыночной для целей налогообложения.
О.А.Королева
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
08.08.2014
