Вопрос: Организация заключила сделку по закупке товара с лицом, зарегистрированным в офшорной зоне. Оплата товара осуществлена, составила 73 млн руб., но товар фактически на территорию РФ еще не ввезен ввиду форс-мажорных обстоятельств, возникших у поставщика. В ходе переговоров принято решение об отсрочке поставки, неустойка будет выражена в виде скидки и учтена в следующем договоре. Признается ли указанная сделка контролируемой до ввоза товара?
Ответ: Если по сделке налогоплательщика с лицом, зарегистрированным в офшорной зоне, сумма доходов превышает 60 млн руб., то такая сделка признается контролируемой независимо от фактического ввоза товара на территорию РФ.
Обоснование: Согласно пп. 3 п. 1 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого являются государство или территория, включенные в перечень государств и территорий, утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 284 Кодекса, признаются контролируемыми, если сумма доходов по таким сделкам, совершенным с одним лицом за соответствующий календарный год, превышает 60 млн руб. (п. 7 ст. 105.14 Кодекса).
В соответствии с п. 9 ст. 105.14 Кодекса сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных гл. 25 Кодекса.
При этом согласно Письму Минфина России от 02.12.2013 N 03-01-18/52040 при определении суммы доходов по сделкам за календарный год с целью признания сделок контролируемыми для целей ст. 105.14 Кодекса учитываются доходы, полученные по сделкам за период соответствующего календарного года, в течение которого выполнялись условия, при соблюдении которых сделки приравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами.
Также в Письме Минфина России от 06.08.2013 N 03-01-18/31678 указывается, что, в случае если у налогоплательщика отсутствует информация о сумме дохода другого участника сделки, для целей определения суммы доходов за календарный год может быть использована расчетная величина суммы дохода этого участника сделки, определяемая с учетом порядка, установленного гл. 25 Кодекса, с применением метода начисления.
Дополнительных условий, в том числе касающихся наличия факта ввоза товара на территорию РФ, для признания сделок налогоплательщика с лицом, зарегистрированным в офшорной зоне, контролируемыми Кодексом не предусмотрено.
О.А.Королева
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
08.08.2014
