Вопрос: Налогоплательщик применяет патентную систему налогообложения. За I квартал 2014 г. предприниматель не оплатил патент и в связи с этим начиная с I квартала 2014 г. вернулся на уплату налогов по общей системе налогообложения.
В связи с неуплатой в установленный срок одной трети стоимости патента налоговым органом выставлено требование об уплате налога, взимаемого в виде стоимости патента, и пеней за неуплату названного налога.
Правомерны ли действия налогового органа?
Ответ: В случае утраты налогоплательщиком права на применение патентной системы налогообложения по причине неуплаты налога в сроки, установленные п. 2 ст. 346.51 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик одновременно считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент.
Таким образом, налогоплательщик в данном случае с 01.01.2014 должен исчислять и уплачивать налоги только по общей системе налогообложения, в связи с чем требование налогового органа об уплате налога, взимаемого в виде стоимости патента, является незаконным.
Обоснование: В соответствии с пп. 3 п. 6 ст. 346.45 НК РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае, если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные п. 2 ст. 346.51 НК РФ.
Согласно п. 8 ст. 346.45 НК РФ индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение патентной системы налогообложения по основаниям, указанным в пп. 1, 2 п. 6 ст. 346.45 НК РФ, и о переходе на общий режим налогообложения или о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение патентной системы налогообложения, или со дня прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения.
Индивидуальный предприниматель, утративший право на применение патентной системы налогообложения или прекративший предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента, вправе вновь перейти на патентную систему налогообложения по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее чем со следующего календарного года.
Следовательно, в случае утраты налогоплательщиком права на применение патентной системы налогообложения по причине неуплаты налога в сроки, установленные п. 2 ст. 346.51 НК РФ, налогоплательщик одновременно считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент.
Таким образом, налогоплательщик в данном случае с 01.01.2014 должен исчислять и уплачивать налоги только по общей системе налогообложения, в связи с чем требование налогового органа об уплате налога, взимаемого в виде стоимости патента, является незаконным.
ФАС Поволжского округа в Постановлении от 31.03.2014 по делу N А65-14775/2013, рассматривая аналогичный вопрос, указал, что налогоплательщик, на основании норм ст. 346.51 НК РФ, в связи с неуплатой суммы патента считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, то есть с начала указанного налогового периода у налогоплательщика возникает обязанность по исчислению налога по общей системе налогообложения, что исключает исчисление и уплату налога, взимаемого в виде стоимости патента. Обратное в нарушение ст. 3 НК РФ влечет двойное налогообложение (уплату стоимости патента и соответствующего налога по общей системе налогообложения), имея дискриминационный характер по отношению к налогоплательщикам, применяющими по аналогичным сделкам общую систему налогообложения, а поэтому судами правомерно отклонены доводы инспекции о правомерности доначисления оспариваемого налога.
Кроме того, Минфин России в Письме от 31.01.2014 N 03-11-11/3954 отметил, что сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате за налоговый период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения в соответствии с п. 6 ст. 346.45 НК РФ, уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с применением патентной системы налогообложения.
Следовательно, Минфин России, делая указанный вывод, также соглашается с тем, что утрата налогоплательщиком права на применение патентной системы налогообложения не возлагает на него дополнительной обязанности по уплате налога, взимаемого в виде стоимости патента.
П.Н.Зюков
Юридическая компания «Юново»
08.08.2014
