Вопрос: Турагент и туроператор заключили агентский договор, согласно которому агент по поручению туроператора от своего имени заключает договоры на реализацию туристских продуктов. Турагент применяет общий режим налогообложения, определяя доходы и расходы по методу начисления.
Когда турагенту следует признавать выручку от реализации туроператору услуг по продаже туристских продуктов для целей исчисления налога на прибыль?
Ответ: Для целей исчисления налога на прибыль при методе начисления датой оказания турагентом услуг туроператору по реализации туристских продуктов должна быть дата окончания тура, указанная в отчете турагента, поскольку указанная дата является датой реализации туристского продукта.
Обоснование: Согласно ст. 1 Федерального закона от 24.11.1996 N 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» (далее — Закон N 132-ФЗ) турагентской признается деятельность по продвижению и реализации туристского продукта, осуществляемая турагентом (юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем).
Туристским продуктом является комплекс услуг по перевозке и размещению, оказываемых за общую цену (независимо от включения в общую цену стоимости экскурсионного обслуживания и (или) других услуг) по договору о реализации туристского продукта.
Реализацией туристского продукта в силу абз. 19 ст. 1 Закона N 132-ФЗ признается деятельность турагента по заключению договора о реализации туристского продукта с туристом или иным заказчиком туристского продукта.
На основании п. 51 Методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости туристского продукта и формированию финансовых результатов у организаций, занимающихся туристской деятельностью, утвержденных Госкомспорта России от 04.12.1998 N 402, моментом определения выручки от продажи туристского продукта служит дата окончания тура. Таким образом, датой реализации туристского продукта является дата окончания тура.
Исполнение договора возмездного оказания услуг подтверждается в соответствии со ст. 783 и п. 2 ст. 720 Гражданского кодекса РФ актом приема-передачи оказанных услуг.
Следовательно, в целях бухгалтерского учета датой оказания турагентом услуг туроператору по реализации туристских продуктов должна быть дата окончания тура, представленная в отчете турагента.
В силу п. 3 ст. 271 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг) по агентскому договору налогоплательщиком-принципалом датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего принципалу имущества (имущественных прав), указанная в извещении агента о реализации и (или) в отчете агента. Моментом определения выручки от продажи туристского продукта, как было указано ранее, служит дата окончания тура.
Следовательно, в целях налогового учета датой реализации туроператору услуг турагента по реализации туристических продуктов также является дата окончания тура, указанная в извещении агента о реализации и (или) в отчете агента.
В соответствии со ст. 1008 ГК РФ отчет турагента представляется в сроки, указанные в договоре, заключенном между турагентом и туроператором.
Г.А.Канаева
ЗАО «Сплайн-Центр»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
11.08.2014
