Вопрос: Организация осуществляет розничную торговлю продовольственными товарами в торговом павильоне площадью 250 кв. м. Организация (арендодатель) сдала в аренду ИП (арендатору) половину торгового павильона для осуществления розничной торговли непродовольственными товарами. Посчитав, что площадь торгового павильона уменьшилась, она решила применять ЕНВД. Правомерна ли позиция организации? Какими документами можно подтвердить изменение площади торгового павильона?
Ответ: Позиция организации относительно применения ЕНВД при сдаче части торговой площади (125 кв. м) торгового павильона в аренду является правомерной. Документами, подтверждающими уменьшение торговой площади, являются договор аренды, акт приема-передачи помещения, приходные кассовые ордера и иные документы.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Статья 346.27 НК РФ закрепляет, что розничная торговля — предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в пп. 6 — 10 п. 1 ст. 181 НК РФ, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, невостребованных вещей в ломбардах, газа, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети), передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления). Реализация через торговые автоматы товаров и (или) продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах, относится к розничной торговле.
Площадь торгового зала — часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
Павильон — строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест.
Согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ для исчисления суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности при осуществлении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, применяется физический показатель «площадь торгового зала (в квадратных метрах)».
В силу пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли. Розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется.
Соответственно, налогоплательщик вправе применять ЕНВД при осуществлении розничной торговли на торговой площади менее 150 кв. м. При этом остается нераскрытым вопрос о том, является ли уменьшение торговой площади путем передачи части торгового павильона в аренду основанием для применения ЕНВД.
Как отметил Минфин России в Письме от 09.12.2013 N 03-11-11/53554, при передаче арендатором в субаренду части торгового зала магазина (павильона) исчисление единого налога на вмененный доход следует осуществлять исходя из арендуемой площади торгового зала за вычетом площади торгового зала, переданной в субаренду. Основанием для уменьшения объекта налогообложения единым налогом на вмененный доход является договор субаренды, заключенный арендатором — налогоплательщиком указанного налога.
Данный вопрос также был предметом рассмотрения ряда арбитражных судов. К примеру, ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 11.03.2009 N Ф03-623/2009 отметил, что согласно копиям актов приема-передачи и копиям приходных кассовых ордеров предприниматель сдавал в аренду другому предпринимателю часть помещений магазина для использования под фотосалон. Учитывая, что часть торгового зала была сдана в аренду и использовалась другим предпринимателем, суд пришел к выводу о том, что предприниматель-арендодатель при расчете подлежащего уплате ЕНВД правомерно исходил из фактически занимаемой торговой площади при осуществлении торговли.
Аналогичная позиция отражена в Постановлении ФАС Уральского округа от 23.01.2012 N Ф09-8797/11.
Таким образом, при уменьшении торговой площади путем передачи части торгового павильона в аренду другому лицу организация (арендодатель) вправе применять ЕНВД при осуществлении розничной торговли в торговом павильоне с площадью торгового зала менее 150 кв. м. При этом документами, подтверждающими уменьшение торговой площади, являются договор аренды, акт приема-передачи помещения, приходные кассовые ордера и иные документы.
Г.Н.Афиногенова
Референт государственной
гражданской службы РФ
3 класса
12.08.2014
