Вопрос: Организация осуществляет производство молочной продукции. Коллективным договором, а также трудовым договором установлено, что работники организации вправе приобретать продукцию организации по цене реализации молочной продукции. При этом организация возмещает половину стоимости приобретенной продукции в заработную плату работника. Вправе ли организация включить в состав расходов на оплату труда при исчислении налога на прибыль сумму возмещения приобретаемой работниками молочной продукции?
Ответ: Организация не вправе включить в состав расходов на оплату труда при исчислении налога на прибыль сумму возмещения приобретаемой работниками молочной продукции, несмотря на то что данная компенсация предусмотрена коллективным и трудовым договорами.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно ч. 1 ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Статьей 270 НК РФ установлен перечень расходов, не подлежащих включению в налоговую базу по налогу на прибыль. Так, согласно п. 25 указанной статьи при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда, доходов (дивидендов, процентов) по акциям или вкладам трудового коллектива организации, компенсационных начислений в связи с повышением цен, производимых сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства Российской Федерации, компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами).
При этом НК РФ не уточняет, включаются ли расходы в виде компенсации приобретаемого работниками товара организации в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Но Минфин России разъяснил в Письме от 21.01.2013 N 03-03-06/1/19, что расходы налогоплательщика в виде возмещения своим работникам части затрат на приобретение продукции, производимой данной организацией, не могут быть учтены при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Таким образом, учитывая позицию финансового ведомства, компенсация стоимости приобретенного работниками товара организации, включаемая в заработную плату работника, не подлежит включению в состав расходов при исчислении налога на прибыль на основании п. 25 ст. 270 НК РФ, несмотря на то что право на компенсацию предусмотрено коллективным и трудовым договорами.
Г.Н.Афиногенова
Референт государственной
гражданской службы РФ
3 класса
12.08.2014
