Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН (объект налогообложения — «доходы»), осуществляет деятельность по оказанию юридических услуг физическим лицам, при этом по трудовому договору работает в организации, осуществляющей юридическое сопровождение клиентов-организаций. Обязан ли индивидуальный предприниматель включить в состав доходов при исчислении УСН сумму получаемой заработной платы по трудовому договору?
Ответ: Индивидуальный предприниматель не включает в состав доходов при исчислении УСН сумму полученной заработной платы по трудовому договору, поскольку сумма полученной заработной платы не относится к предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя, и, следовательно, доход в виде заработной платы подлежит обложению НДФЛ.
Обоснование: Согласно ст. 56 Трудового кодекса РФ трудовой договор — соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.
Отношения по выплате заработной платы регулируются ТК РФ. Заработная плата — это вознаграждение за труд, которое выплачивается работнику в соответствии с заключенным трудовым договором (ст. ст. 57, 129 ТК РФ).
Согласно ст. 20 ТК РФ работником признается физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем.
Соответственно, в трудовых отношениях выступает не индивидуальный предприниматель, а физическое лицо.
Согласно ст. 2 Гражданского кодекса РФ гражданское законодательство регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием исходя из того, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
На основании п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
При этом НК РФ не предусмотрен учет в составе доходов при применении УСН суммы заработной платы налогоплательщика, получаемой по трудовому договору.
Глава 23 НК РФ регулирует налогообложение физических лиц. Так, согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Как разъяснил Минфин России в Письме от 27.01.2014 N 03-11-11/2742, сумма заработной платы физического лица, полученная по трудовому договору, не включается в состав доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Соответственно, с суммы заработной платы, полученной физическим лицом по трудовому договору, должен уплачиваться налог на доходы физических лиц организацией или индивидуальным предпринимателем, в результате отношений с которыми физическое лицо получило доходы, в порядке, предусмотренном гл. 23 НК РФ.
Таким образом, доход в виде заработной платы, полученный индивидуальным предпринимателем в рамках заключенного трудового договора, не включается в налогооблагаемую базу при исчислении УСН, поскольку выполнение трудовой функции не связано с осуществлением предпринимательской деятельности индивидуальным предпринимателем и работником является физическое лицо, а не сам индивидуальный предприниматель. Необходимо отметить, что в данном случае при получении заработной платы индивидуальному предпринимателю необходимо уплатить НДФЛ с суммы полученной заработной платы.
Г.Н.Афиногенова
Референт государственной
гражданской службы РФ
3 класса
12.08.2014
