Вопрос: Вправе ли организация, применяющая УСН, не включать в состав доходов при исчислении УСН сумму материальной выгоды по полученному организацией беспроцентному займу?
Ответ: Организация, применяющая УСН, вправе не включать в состав доходов при исчислении УСН сумму материальной выгоды по полученному организацией беспроцентному займу.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
На основании п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.
Согласно ч. 1, п. 6 ч. 2 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ.
Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются ст. 290 НК РФ).
Также п. 8 ч. 2 указанной статьи закрепляет, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.
При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Соответственно, денежные средства, полученные по договору займа, не учитываются в составе доходов для целей налогообложения, при этом остается нераскрытым вопрос, включается ли материальная выгода, полученная от пользования беспроцентным займом, объектом налогообложения при УСН.
К примеру, как разъяснил Минфин России в Письме от 24.07.2013 N 03-11-06/2/29384, сумма материальной выгоды по договорам беспроцентного займа налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, не определяется и, соответственно, не учитывается при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Данный вывод также подтверждается разъяснениями, касающимися уплаты налога на прибыль. Так, финансовое ведомство разъясняет, что материальная выгода, полученная организацией от пользования беспроцентным займом, не увеличивает базу по налогу на прибыль (Письма Минфина России от 02.04.2010 N 03-03-06/1/224, от 14.07.2009 N 03-03-06/1/465, от 20.05.2009 N 03-03-06/1/334, от 02.04.2008 N 03-03-06/1/245).
Вышеуказанная позиция поддерживается и арбитражными судами. Например, ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 11.09.2007 N А33-3448/07-Ф02-6126/07 указал, что гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ не предусматривает материальную выгоду от экономии на процентах, начисленных за пользование заемными денежными средствами, как доход, облагаемый указанным налогом, поскольку подобных норм не содержит, что не позволяет каким-либо образом четко оценить доходы организации, получившей беспроцентный заем. Подобных норм нет и в гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ, за исключением содержащейся в п. 1 ст. 346.15 НК РФ отсылки на норму ст. 250 НК РФ, находящейся в гл. 25 НК РФ. Суд пришел к выводу, что ни нормами гл. 25 «Налог на прибыль организаций», ни нормами гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ не предусмотрено, что материальная выгода от пользования заемными денежными средствами на беспроцентных условиях является объектом обложения соответствующим налогом.
Аналогичная позиция отражена в Постановлении ФАС Уральского округа от 01.08.2007 N Ф09-5969/07-С2.
Таким образом, сумма полученной материальной выгоды от пользования беспроцентным займом не учитывается для целей налогообложения как при исчислении УСН, так и при исчислении налога на прибыль.
Г.Н.Афиногенова
Референт государственной
гражданской службы РФ
3 класса
12.08.2014
