Вопрос: Организацией в 2013 г. приобретен легковой автомобиль для служебных целей. При этом данная марка автомобиля не включена в перечень транспортных средств, нормы топлива и смазочных материалов на которые были установлены действовавшими на момент приобретения Методическими рекомендациями «Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте», введенными в действие Распоряжением Минтранса России от 14.03.2008 N АМ-23-р. Приказом руководителя для целей исчисления налога на прибыль в организации были разработаны и утверждены нормы расходования топлива по приобретенному автомобилю на основании данных завода-изготовителя. Данные нормы применяются и в 2014 г.
Распоряжением Минтранса России от 14.05.2014 N НА-50-р «О внесении изменений в Методические рекомендации «Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте», введенные в действие распоряжением Министерства транспорта Российской Федерации от 14 марта 2008 г. N АМ-23-р» перечень транспортных средств, на которые установлены нормы расходования топлива, был дополнен. Как поступить организации в ситуации, когда возникли расхождения между нормами, которые уже утверждены приказом руководителя, и теми, которые установило Министерство, при условии, что организация не является автотранспортным предприятием?
Ответ: Если организация желает полностью минимизировать возможность возникновения споров с контролирующими органами, то ей следует начать применять нормы расхода топлива, введенные Распоряжением Минтранса России от 14.05.2014 N НА-50-р «О внесении изменений в Методические рекомендации «Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте», введенные в действие распоряжением Министерства транспорта Российской Федерации от 14 марта 2008 г. N АМ-23-р», с целью исчисления налога на прибыль.
Однако при этом следует помнить, что учитывать указанные нормы — это право налогоплательщика, а не его обязанность, что подтверждают Минфин России в своих письмах и суды в своих решениях.
Обоснование: Организация вправе учитывать расходы на приобретение ГСМ в составе материальных расходов (пп. 5 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ) или в составе прочих расходов (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ) как расходы на содержание служебного транспорта в зависимости от его назначения. При этом указанными нормами не предусмотрено ограничений по учету расходов на ГСМ при исчислении налога на прибыль. В данной ситуации необходимо лишь, чтобы расходы соответствовали критериям, указанным в ст. 252 НК РФ, в том числе такие расходы должны быть обоснованы и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте установлены Методическими рекомендациями «Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте», введенными в действие Распоряжением Минтранса России от 14.03.2008 N АМ-23-р (далее — Методические рекомендации).
В соответствии с п. 6 указанных Методических рекомендаций для моделей автомобилей, на которые Минтрансом России не утверждены нормы расхода топлива, руководители организаций могут вводить в действие таковые своим приказом (Письма Минфина России от 10.06.2011 N 03-03-06/4/67, от 22.06.2010 N 03-03-06/4/61).
Из условия рассматриваемого вопроса следует, что у организации возникли расхождения между нормами, которые уже утверждены приказом руководителя на основании данных завода-изготовителя, и теми, которые установило Министерство в Распоряжении Минтранса России N НА-50-р в отношении марки автомобиля, который приобретен организацией.
Конечно, чтобы полностью минимизировать риски возникновения споров с проверяющими, можно порекомендовать организации начать использовать нормы, установленные Минтрансом России. Однако организации это может быть невыгодно в ситуации, если установленные приказом руководителя нормы выше. В таком случае нужно помнить, что Минфин России в своих разъяснениях регулярно указывает, что при определении обоснованности произведенных затрат на приобретение топлива для служебного автомобиля налогоплательщик вправе учитывать Методические рекомендации (Письма Минфина России от 27.01.2014 N 03-03-06/1/2875, от 03.06.2013 N 03-03-06/1/20097, от 30.01.2013 N 03-03-06/2/12). Как видим, Минфин России позволяет налогоплательщику учитывать указанные Методические рекомендации, а не вменяет ему это в обязанность, поэтому организация и далее вправе применять установленные приказом руководителя нормы.
При этом суды идут еще дальше и в своих решениях указывают на то, что, поскольку нормирование расходов на приобретение ГСМ НК РФ не предусмотрено, а Методические рекомендации для налогоплательщиков, которые не являются транспортными организациями, носят рекомендательный характер, такие расходы могут учитываться в полном объеме при условии их соответствия требованиям ст. 252 НК РФ (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 05.04.2012 по делу N А27-8757/2011 (Определением ВАС РФ от 09.07.2012 N ВАС-8327/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Центрального округа от 04.04.2008 N А09-3658/07-29 (Определением ВАС РФ от 14.08.2008 N 9586/08 по делу N А09-3658/07-29 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)).
Таким образом, если организация желает полностью минимизировать возможность возникновения споров с контролирующими органами, ей следует начать применять нормы, введенные Распоряжением Минтранса России N НА-50-р.
Однако при этом следует помнить, что учитывать указанные нормы — это право налогоплательщика, а не его обязанность, что подтверждают Минфин России в своих письмах и суды в своих решениях.
Е.В.Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
12.08.2014
