Вопрос: Вправе ли организация, оказывающая услуги по уходу за домашним скотом, применить налоговую ставку 0% в качестве сельскохозяйственного товаропроизводителя при исчислении налога на прибыль?
Ответ: Организация, оказывающая услуги по уходу за домашним скотом, признается сельскохозяйственным товаропроизводителем, который в силу п. 1.3 ст. 284 Налогового кодекса РФ применяет налоговую ставку 0% при исчислении налога на прибыль.
Обоснование: На основании п. 1.3 ст. 284 НК РФ для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, предусмотренным п. 2 ст. 346.2 НК РФ, и рыбохозяйственных организаций, отвечающих критериям, предусмотренным пп. 1 или пп. 1.1 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ, налоговая ставка по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в размере 0%.
В соответствии с п. 2 ст. 346.2 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70%, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 08.12.1995 N 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации», у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70%.
При этом остается нераскрытым вопрос: признается ли организация, оказывающая услуги по уходу за скотом, сельскохозяйственным производителем?
Так, в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности ОК 029-2007 (КДЕС Ред. 1.1) (утв. Приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 N 329-ст) в разд. А код 01 выделены «Сельское хозяйство, охота и предоставление услуг в этих областях», в частности предоставление услуг в области животноводства, кроме ветеринарных услуг (код 01.42).
Схожий вопрос был предметом рассмотрения финансового ведомства. Как указал Минфин России в Письме от 02.06.2014 N 03-03-06/1/26286, услуги по договору об уходе и содержании животных относятся к сельскохозяйственному производству и, следовательно, доходы от оказания таких услуг учитываются при расчете доли дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции.
Также данный вопрос встречается и в судебной практике. Как отметил ФАС Уральского округа в Постановлении от 13.09.2011 N Ф09-5673/11, услуги по договору о содержании и кормлении животных относятся к разделу «Сельское хозяйство, охота и предоставление услуг в этих областях» (код 01), к услугам в области животноводства — «содержание сельскохозяйственных животных и уход за ними».
Таким образом, организация, оказывающая услуги по уходу за скотом, признается сельскохозяйственным товаропроизводителем, который в силу п. 1.3 ст. 284 НК РФ применяет налоговую ставку 0% при исчислении налога на прибыль.
Г.Н.Афиногенова
Референт государственной
гражданской службы РФ
3 класса
13.08.2014
