Вопрос: Вправе ли организация, применяющая УСН (объект налогообложения — «доходы минус расходы») и занимающаяся импортом бытовой техники, учитывать в составе расходов при исчислении УСН комиссию банку за осуществление им функций агента валютного контроля?
Ответ: Организация, занимающаяся импортом бытовой техники, вправе учитывать в составе расходов при исчислении УСН уплаченную банку комиссию за осуществление функций агента валютного контроля.
Обоснование: В ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 «О банках и банковской деятельности» установлен перечень банковских операций и услуг.
На основании ч. 3 ст. 22 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее — Закон N 173-ФЗ) агентами валютного контроля являются уполномоченные банки и не являющиеся уполномоченными банками профессиональные участники рынка ценных бумаг, а также государственная корпорация «Банк развития и внешнеэкономической деятельности (Внешэкономбанк)», таможенные органы и налоговые органы.
В силу п. 3 Информационного письма Банка России от 31.03.2005 N 31 «Вопросы, связанные с применением Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» и нормативных актов Банка России» в соответствии с положениями Закона N 173-ФЗ уполномоченные банки вправе взимать плату за выполнение ими функций агентов валютного контроля в том числе с клиентов, оформивших в этих банках паспорта сделок по внешнеторговым контрактам. При этом Законом N 173-ФЗ ограничений по сумме взимаемого уполномоченными банками вознаграждения за осуществление ими функций агентов валютного контроля не установлено.
Как установлено пп. 9 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. 46 НК РФ.
Пункт 2 указанной статьи указывает, что расходы, перечисленные в п. 1 данной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
При этом, по мнению Минфина России, плата уполномоченному банку за осуществление функций агента валютного контроля может учитываться в составе расходов организации при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения, на основании пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (Письма Минфина России от 21.04.2014 N 03-11-06/2/18229, от 31.07.2008 N 03-11-04/2/117).
Таким образом, организация, занимающаяся импортом, учитывает в расходах при исчислении УСН комиссию банку за осуществление им функций агента валютного контроля.
Г.Н.Афиногенова
Референт государственной
гражданской службы РФ
3 класса
13.08.2014
