Вопрос: Организация провела в здании комплекс строительных работ, целью которых было увеличение количества, площади и назначения помещений (появились тренажерный зал, душевая, раздевалка, комната психологической разгрузки). При этом она произвела замену некоторых изношенных элементов здания (систем отопления, водоснабжения), а также демонтаж и разборку кирпичных перегородок и полов, то есть капитальный ремонт. Вправе ли организация выделить из общей стоимости работ на объекте стоимость капитального ремонта и учесть ее в составе прочих расходов по налогу на прибыль, а стоимость остальных работ отнести на увеличение стоимости здания как затраты на реконструкцию?
Ответ: Если цель проведения строительных работ в здании состоит в увеличении количества, площади и назначения помещений, то затраты на проведение указанных работ являются реконструкцией и относятся на увеличение стоимости здания в полном объеме. Если в ходе реконструкции здания производится замена некоторых изношенных его элементов (систем отопления, водоснабжения, кирпичных перегородок и полов), то затраты на проведение указанных работ также включаются в стоимость здания, так как являются необходимым этапом работ по реконструкции.
Обоснование: Затраты на реконструкцию объектов включаются в первоначальную стоимость основных средств и списываются на расходы путем амортизации. К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции (п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ).
Работы по замене изношенных и неисправных основных средств для целей налогообложения являются ремонтом (Постановление Президиума ВАС РФ от 01.02.2011 N 11495/10). Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (п. 1 ст. 260 НК РФ).
Таким образом, при квалификации затрат в качестве ремонта или реконструкции определяющее значение имеет цель проведения работ. Поскольку в рассматриваемом случае конечной целью проведения работ в здании было увеличение количества, площади и назначения помещений, все затраты, понесенные организацией, необходимо включить в стоимость здания как затраты на его реконструкцию. То, что в ходе работ производилась также замена изношенных частей здания, не имеет значения, так как в данном случае эти работы являлись необходимым этапом проведения реконструкции в здании. Правомерность изложенного подхода подтверждается судебным решением (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28.03.2014 N А27-7811/2013).
Ю.А.Иноземцева
Издательство «Главная книга»
13.08.2014
