Вопрос: Налоговый орган включил в доходы в целях исчисления налога на прибыль ООО за 2012 г. просроченную кредиторскую задолженность, так как, по его мнению, истек срок исковой давности. Он не согласился с тем, что наличие акта сверки с контрагентом свидетельствует о признании должником долга, поскольку установил, что акт от имени руководителя организации-контрагента подписало неустановленное лицо (руководитель организации-контрагента не подписывал акт, доверенностей на право подписи акта не выдавал). Правомерна ли позиция налогового органа?
Ответ: Акт сверки, подписанный неустановленным лицом, не является надлежащим документом, свидетельствующим о признании контрагентом долга. Кредиторская задолженность в указанной ситуации подлежит включению в доходы в целях исчисления налога на прибыль в периоде истечения срока исковой давности.
Обоснование: Общий срок исковой давности составляет три года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (ст. 196, п. 1 ст. 200 Гражданского кодекса РФ). Течение срока исковой давности прерывается совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга (ст. 203 ГК РФ). К таким действиям относится, в частности, подписание сторонами акта сверки (п. 20 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 12.11.2001 N 15, Пленума ВАС РФ от 15.11.2001 N 18 «О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности», Постановление Президиума ВАС РФ от 12.02.2013 N 13096/12).
Юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы, действующие в соответствии с законом, иными правовыми актами и учредительными документами (п. 1 ст. 53 ГК РФ, п. 1 ст. 40 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).
Суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности, признаются внереализационными доходами и увеличивают налоговую базу по налогу на прибыль (п. 18 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ).
Просроченная кредиторская задолженность включается в доходы в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (Письмо Минфина России от 28.01.2013 N 03-03-06/1/38).
Поскольку в данном случае акт сверки подписан неустановленным лицом, он не может свидетельствовать о признании сторонами долга и не влечет прерывания срока исковой давности. Следовательно, организация должна была включить просроченную кредиторскую задолженность во внереализационные доходы.
Такую же точку зрения высказал ФАС Северо-Западного округа (Постановление от 25.03.2014 N А56-44437/2012), отметив, что налоговый орган в аналогичной ситуации правомерно включил в доходы организации просроченную кредиторскую задолженность, так как трехлетний срок исковой давности истек, а акт сверки, подписанный со стороны контрагента неустановленным лицом, не свидетельствует о прерывании срока исковой давности. При принятии такого решения суд учел данные почерковедческой экспертизы, а также то, что организация-контрагент не находится по юридическому адресу, а лицо, являвшееся руководителем этой организации в момент проведения проверки, отбывало наказание в колонии УФСИН России.
Отметим, что в похожей ситуации ФАС Волго-Вятского округа счел не имеющим значения факт подписания акта сверки со стороны кредитора неустановленным лицом ввиду наличия на документе печати кредитора (Постановление от 28.05.2014 N А43-2848/2013).
Ю.А.Иноземцева
Издательство «Главная книга»
13.08.2014
