Вопрос: Организация, находящаяся на ОСН, занимается покупкой и продажей лома черных металлов и имеет лицензию на данный вид деятельности. Эта деятельность освобождается от налогообложения НДС в порядке пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ. Поставщик выставил счет-фактуру на металлолом с НДС, объясняя это тем, что у него отсутствует лицензия. Металлолом — списанные ОС (грузовые автомобили), но в счете-фактуре сумма выставлена за металлолом. Может ли организация включить НДС в стоимость приобретенного металлолома, несмотря на то что счет-фактура выставлен неверно?
Ответ: Организация, находящаяся на ОСН, продающая лом черных металлов и имеющая лицензию на данный вид деятельности, освобождается от налогообложения НДС. НДС, предъявленный поставщиком, не имеющим лицензии, необходимо учесть в стоимости приобретенного лома.
Обоснование: Не подлежит налогообложению НДС реализация на территории РФ лома и отходов черных и цветных металлов (пп. 25 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ). При этом данные операции освобождаются от НДС при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством РФ (п. 6 ст. 149 НК РФ).
Заготовка, хранение, переработка и реализация лома черных металлов, цветных металлов подлежат лицензированию (п. 34 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 04.05.2011 N 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»). Следовательно, реализация лома черных металлов поставщиком организации, не имеющим лицензии на данный вид деятельности, облагается НДС (п. 11 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость»). А значит, поставщик обязан дополнительно к цене лома черных металлов предъявить организации к оплате соответствующую сумму НДС (п. 1 ст. 168 НК РФ).
Суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров, учитываются в стоимости таких товаров в случае приобретения этих товаров для операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Поскольку последующая перепродажа организацией лома черных металлов не облагается НДС, организация должна учесть выставленный поставщиком НДС в стоимости приобретенного лома.
Что касается правомерности или неправомерности выставления в данном случае поставщиком счета-фактуры с НДС, то организация не вправе оценивать действия своего поставщика, не несет ответственности за его действия и обязана учитывать НДС в соответствии с требованиями гл. 21 НК РФ на основании тех документов, которые имеются в ее распоряжении.
О.Г.Хмелевской
Издательство «Главная книга»
13.08.2014
