Вопрос: При выставлении счета-фактуры поставщик завысил объем и стоимость выполненных работ. Судом было принято решение о взыскании с поставщика сумм неосновательного обогащения в пользу покупателя. Вправе ли поставщик на основании судебного решения составить корректировочный счет-фактуру в сторону уменьшения и принять к вычету излишне начисленный НДС?
Ответ: Если поставщик выставил покупателю счет-фактуру, указав в нем завышенный объем и стоимость выполненных работ, то он не вправе выставить корректировочный счет-фактуру в сторону уменьшения и принять к вычету излишне начисленный НДС. В такой ситуации следовало внести исправления в ранее выставленный счет-фактуру путем составления нового счета-фактуры с указанием верного объема выполненных работ и их стоимости.
Обоснование: Продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру при изменении стоимости выполненных работ, в том числе в случае изменения цены и (или) уточнения объема выполненных работ, не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, подтверждающих согласие покупателя на изменение стоимости выполненных работ (п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ).
Такими документами могут быть договор, соглашение или иной первичный документ, составленный в связи с изменением объема выполненных работ, подтверждающий факт уведомления покупателя об изменении объема работ (п. 10 ст. 172 НК РФ).
Корректировочный счет-фактура в сторону уменьшения регистрируется продавцом в книге покупок в момент возникновения права на налоговый вычет (п. 12 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Такое право возникает у налогоплательщика с момента заключения соглашения об изменении стоимости выполненных работ и может быть реализовано не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры (п. 10 ст. 172 НК РФ).
Корректировочный счет-фактура составляется только в случаях изменения цены и (или) уточнения объема выполненных работ на основании соглашения сторон и не предусматривает возможности его применения к иным ситуациям, влекущим изменение стоимости выполненных работ (Решение ВАС РФ от 11.01.2013 N 13825/12).
Поскольку в рассматриваемом случае стороны не заключали соглашение об изменении объема выполненных работ (волеизъявление сторон на изменение объема работ отсутствует), корректировочный счет-фактура составлен поставщиком неправомерно. Наличие судебного решения о взыскании с поставщика сумм неосновательного обогащения не является двусторонним документом и не заменяет собой согласие покупателя на изменение объема выполненных работ. К такому выводу в аналогичной ситуации приходил ФАС Западно-Сибирского округа (Постановление от 31.03.2014 N А27-11148/2013).
Поскольку в счете-фактуре ошибочно указан завышенный объем выполненных работ, продавцу следовало внести исправления в ранее выставленный счет-фактуру путем составления нового счета-фактуры с указанием верного объема выполненных работ и их стоимости.
Ю.А.Иноземцева
Издательство «Главная книга»
13.08.2014
