Вопрос: Организация-правообладатель передает по лицензионному договору телекомпании права на использование аудиовизуального произведения (телевизионного фильма) сроком на шесть месяцев. Оплата производится разовым платежом после передачи телефильма. Как определяется налоговая база по НДС в отношении данной операции?
Ответ: Налоговая база по НДС при передаче права на использование аудиовизуального произведения (телевизионного фильма) определяется в момент фактической передачи права на его использование, в случае если оплата производится разовым платежом после передачи телефильма.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.
Место реализации прав на использование аудиовизуального произведения (фильма) определяется на основании ст. 148 НК РФ, в зависимости от места осуществления деятельности покупателя указанных прав. При этом в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ при передаче, предоставлении патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав местом реализации признается территория Российской Федерации, если их покупатель осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии — на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица.
Таким образом, передача на территории Российской Федерации имущественных прав на использование аудиовизуального произведения (фильма) признается объектом налогообложения по НДС.
При этом необходимо учитывать, что согласно пп. 21 п. 2 ст. 149 НК РФ передача прав на использование (включая прокат и показ) кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма, освобождается от налогообложения НДС.
В случае когда передаются права на фильм, не имеющий удостоверения национального фильма, моментом определения налоговой базы по НДС, согласно п. 1 ст. 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Таким образом, если день фактической передачи прав на использование аудиовизуального произведения (в том числе на основании акта передачи прав, в соответствии с условиями договора, или на основании иного документа, подтверждающего передачу указанных прав) наступил раньше, чем получена оплата (частичная оплата за приобретенные права), то этот день является моментом определения налоговой базы по НДС.
При передаче имущественных прав (кроме прав на использование фильма, получившего удостоверение национального фильма) согласно п. 3 ст. 168 НК РФ выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня передачи имущественных прав.
В.В.Шинкарев
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
14.08.2014
