Вопрос: В июле в связи с изменением вида разрешенного землепользования увеличилась кадастровая стоимость земельного участка. Когда нужно учитывать увеличенную стоимость для исчисления земельного налога: с 1 января следующего года или с месяца, в котором принято решение об изменении вида разрешенного использования земельного участка?
Ответ: По нашему мнению, при увеличении кадастровой стоимости земельного участка в связи с изменением его разрешенного вида землепользования земельный налог исчисляется из новой кадастровой стоимости с 1 января года, следующего за налоговым периодом, в котором увеличилась кадастровая стоимость. Однако есть судебное решение, согласно которому увеличение кадастровой стоимости учитывается при исчислении земельного налога начиная с месяца, в котором принято решение об изменении вида разрешенного использования земельного участка.
Обоснование: Объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки (п. 1 ст. 389 Налогового кодекса РФ). Налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст. 390, п. 1 ст. 391 НК РФ).
Кадастровая стоимость определяется с учетом целевого назначения и вида разрешенного землепользования, и, соответственно, при изменении вида разрешенного землепользования может измениться и кадастровая стоимость (ст. 66 Земельного кодекса РФ, ст. 24.15 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» и п. п. 4, 13 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 08.04.2000 N 316).
По земельным участкам, находящимся в частной собственности, перевод из одной категории в другую осуществляется в отношении земель сельскохозяйственного назначения органами исполнительной власти субъектов РФ, а в отношении земель иного целевого назначения — органами местного самоуправления (пп. 4 п. 1 ст. 8 ЗК РФ).
Нормативные правовые акты органов исполнительной власти об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они порождают правовые последствия для уплаты земельного налога, действуют во времени в том порядке, который определен НК РФ (п. 1 резолютивной части Постановления Конституционного Суда РФ от 02.07.2013 N 17-П, п. 4 Приложения к Письму ФНС России от 24.12.2013 N СА-4-7/23263). Поскольку перевод земель из одной категории в другую и изменение вида разрешенного землепользования автоматически влекут изменение кадастровой стоимости земельных участков, вышесказанное можно распространить и на акты органов власти об изменении категории земли и вида разрешенного землепользования. То есть нормативные правовые акты органов исполнительной власти о переводе земель из одной категории в другую действуют во времени в том порядке, который определен НК РФ.
Так, акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу (п. п. 1, 5 ст. 5 НК РФ). Акты законодательства о налогах и сборах могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это, при условии, что они отменяют налоги, снижают размеры ставок налогов, устраняют обязанности налогоплательщиков или иным образом улучшают их положение (п. 4 ст. 5 НК РФ).
Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год (п. 1 ст. 393 НК РФ). Соответственно, увеличение налоговой базы в связи с увеличением кадастровой стоимости земельного участка следует учитывать при налогообложении со следующего налогового периода. С этим согласен и Минфин России (Письмо Минфина России от 16.07.2013 N 03-05-04-02/27809 (направлено Письмом ФНС России от 19.07.2013 N БС-4-11/13149)).
Однако в судебной практике встречаются споры, когда суды признавали правомерным доначисление земельного налога при увеличении кадастровой стоимости земельного участка в связи с изменением вида разрешенного землепользования начиная с месяца, в котором принято решение об изменении вида разрешенного использования земельного участка (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 31.03.2014 N А43-12642/2013, Определением ВАС РФ от 26.06.2014 N ВАС-7962/14 отказано в передаче дела N А43-12642/2013 в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора). При этом в обоснование своей позиции ФАС привел Постановление Президиума ВАС РФ от 06.11.2012 N 7701/12 по делу N А46-10030/2011.
О.Г.Хмелевской
Издательство «Главная книга»
14.08.2014
