Вопрос: В начале 2014 г. организация уплатила госпошлину за своих работников, направленных на аттестацию в аттестационную комиссию Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору. Является ли уплаченная госпошлина доходом работников? Подлежит ли она обложению НДФЛ?
Ответ: Суммы оплаты работодателем госпошлины за выдачу работнику аттестата Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору не образуют дохода работника и не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.
Обоснование: Все работники, в том числе руководители организаций, обязаны проходить обучение по охране труда и проверку знания требований охраны труда в Порядке, установленном уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений (ст. 225 Трудового кодекса РФ).
Работника, не прошедшего в установленном Порядке обучение и проверку знаний и навыков в области охраны труда, работодатель обязан отстранить от работы (не допускать к работе) (ст. 76 ТК РФ).
Должностные лица организации, ответственные за эксплуатацию и обслуживание технических устройств, предназначенных для применения на опасных производственных объектах, перед допуском к работе должны пройти подготовку и аттестацию по безопасности в объеме, соответствующем должностным обязанностям, согласно Положению об организации работы по подготовке и аттестации специалистов организаций, поднадзорных Федеральной службе по экологическому, технологическому и атомному надзору, утвержденному Приказом Ростехнадзора от 29.01.2007 N 37 (далее — Положение).
В соответствии с п. 11 Положения аттестация специалистов проводится в комиссиях организаций, в которых работают аттестуемые (в том числе основных организаций), а также в аттестационных комиссиях Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору, территориальных аттестационных комиссиях.
Пунктом 24 Положения в действующей редакции предусмотрено, что результаты проверки знаний оформляются протоколом в двух экземплярах. Один экземпляр протокола направляется в организацию по месту работы специалиста, проходившего проверку знаний.
Однако прежней редакцией данного пункта было установлено, что руководители и специалисты, прошедшие аттестацию в аттестационных комиссиях Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору, получают протокол заседания аттестационной комиссии или его заверенную копию, а также удостоверение об аттестации.
За выдачу аттестата в области промышленной безопасности работнику организации, осуществляющей эксплуатацию опасных производственных объектов, в случае, если он прошел аттестацию в аттестационных комиссиях Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору, должна была уплачиваться государственная пошлина согласно пп. 72 п. 1 ст. 333.33 Налогового кодекса РФ.
Статья 41 НК РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.
В частности, к доходам, полученным в натуральной форме, относится оплата товаров (работ, услуг), произведенная организацией в интересах физического лица (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).
Поскольку аттестация работника производится в интересах организации-работодателя, уплата госпошлины за получение работником аттестата Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору не может признаваться экономической выгодой (доходом) работника.
Таким образом, суммы расходов работодателя по уплате госпошлины за выдачу работнику аттестата не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.
Данная позиция косвенно подтверждается разъяснениями, данными в Письме Минфина России от 06.12.2010 N 03-04-06/9-289.
Е.В.Воробьева
Член Научно-экспертного совета
Палаты налоговых консультантов
Российской Федерации,
к. э. н.
14.08.2014
