Вопрос: Гражданин Республики Казахстан является собственником квартиры на территории России более трех лет. Подлежит ли обложению налогом в Российской Федерации доход, полученный от продажи этой квартиры, если на дату продажи продавец не является налоговым резидентом РФ? Какова налоговая ставка НДФЛ?
Ответ: Если гражданин Республики Казахстан — собственник российской квартиры постоянно проживает за рубежом и не является налоговым резидентом РФ, то вся сумма дохода продавца, полученная при продаже недвижимости, облагается на территории Российской Федерации налогом на доходы физических лиц по ставке 30%.
Обоснование: Согласно п. 2 ст. 207 Налогового кодекса РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Следует обратить внимание, что гражданство для признания физического лица налоговым резидентом не имеет значения.
В соответствии с гл. 23 НК РФ гражданин любой страны, находящийся на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, становится налоговым резидентом. Этот период не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. Данные физического лица о периоде нахождения на территории России можно подтвердить отметками в заграничном паспорте о пересечении границы.
Если условие о непрерывном нахождении физического лица в течение 183 дней подряд не выполняется, то оно считается нерезидентом.
Доход от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации, признается доходом от источников в России (пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ). Этот доход, полученный налогоплательщиком, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц (ст. 209 НК РФ).
Статья 7 НК РФ признает приоритет международных договоров, касающихся налогообложения и сборов, над российскими нормами налогового законодательства. В соответствии с указанной статьей НК РФ, если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
В настоящее время между Российской Федерацией и Республикой Казахстан действует международный договор — Конвенция между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан от 18.10.1996 «Об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал». В соответствии с п. 1 ст. 6 Конвенции доход, получаемый резидентом договаривающегося государства от недвижимого имущества, находящегося в другом договаривающемся государстве, может облагаться налогом в этом другом государстве.
Таким образом, если продаваемая квартира находится в России, а продавец постоянно проживает в Казахстане, налог с дохода от продажи данной квартиры может уплачиваться в России. В этом случае при налогообложении иностранного гражданина следует руководствоваться нормами гл. 23 НК РФ.
В силу п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Таким образом, гражданин Республики Казахстан, не являющийся налоговым резидентом РФ, при продаже квартиры на территории России не освобождается от уплаты НДФЛ, даже если владеет квартирой более трех лет, так как он не может воспользоваться имущественными налоговыми вычетами, предусмотренными для налоговых резидентов (п. 4 ст. 210 НК РФ). При этом он должен уплатить в Российской Федерации налог на доходы физических лиц со всей суммы дохода от продажи недвижимого имущества по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).
И.А.Валлен
Аудиторская компания
«GSL Law & Consulting»
14.08.2014
