Вопрос: При проведении выездной налоговой проверки у организации выявлено необоснованное возмещение НДС по результатам камеральной проверки. Каков порядок начисления пеней в данной ситуации: на всю сумму возмещенного НДС по результатам камеральной проверки или только на часть неправомерно возмещенного НДС?
Ответ: Сумма пеней начисляется на часть неправомерно возмещенного НДС по камеральной налоговой проверке со дня фактического получения налогоплательщиком денежных средств (в случае возврата суммы налога, подтвержденной к возмещению) или со дня принятия решения о зачете (в случае зачета суммы налога, подтвержденной к возмещению).
Обоснование: В соответствии с абз. 4 п. 8 ст. 101 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) в случае обнаружения в ходе налоговой проверки суммы налога, излишне возмещенной на основании решения налогового органа, в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или в решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указанная сумма признается недоимкой по налогу со дня фактического получения налогоплательщиком средств (в случае возврата налога) или со дня принятия решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению (в случае зачета суммы налога).
Пунктом 1 ст. 75 Кодекса определено, что пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.
Суммы НДС, восстановленные к уплате по результатам выездной налоговой проверки, в отношении НДС, ранее неправомерно возмещенного инспекцией по результатам камеральной налоговой проверки, являются недоимкой; неправомерное возмещение налога привело к изъятию из бюджета излишних денежных средств, в связи с чем на сумму неправомерно возмещенного налога следует начислять пени в соответствии со ст. 75 Кодекса (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 17.02.2014 N Ф05-17487/2013 по делу N А40-56991/13-99-182).
Обращаем внимание, что ФНС России в своем Письме от 20.09.2013 N АС-4-2/16981 «О применении отдельных положений федеральных законов от 28.06.2013 N 134-ФЗ и от 23.07.2013 N 248-ФЗ» указала, что применение нормы абз. 4 п. 8 ст. 101 Кодекса не ограничено видами налогов, по которым в соответствующем решении (решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения) может быть приведена информация о признании излишне возмещенных сумм недоимкой.
М.В.Пизенгольц
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
14.08.2014
