Вопрос: Работник, представивший уведомление о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, увольняется. При этом он требует вернуть ему это уведомление. Должна ли организация выполнить требование работника?
Ответ: В случае увольнения работника, которому организация (налоговый агент) при исчислении налоговой базы по НДФЛ предоставляла имущественный налоговый вычет, уведомление о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет остается в организации.
Налогоплательщик имеет право обратиться в налоговый орган за выдачей ему второго уведомления для получения имущественных вычетов у другого (нового) работодателя. Если прежний налоговый агент выдал налогоплательщику при увольнении справку о доходах (форма 2-НДФЛ) (утв. Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@), то ее можно приложить к обращению.
Обоснование: При определении налоговой базы по НДФЛ налогоплательщики имеют право на получение имущественных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 220 Налогового кодекса РФ. В частности, пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ предусмотрено предоставление имущественных налоговых вычетов лицам, понесшим расходы на новое строительство либо приобретение жилья на территории Российской Федерации (далее — имущественные вычеты).
Налоговые вычеты могут быть предоставлены налогоплательщику:
— налоговым органом. Вычеты предоставляются на основании поданной налогоплательщиком по окончании налогового периода налоговой декларации (п. 7 ст. 220 НК РФ);
— налоговым агентом (работодателем). Вычеты предоставляются до окончания налогового периода на основании письменного заявления, поданного работником работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты налоговым органом (п. 8 ст. 220 НК РФ).
Таким образом, налоговый агент производит формирование налоговой базы по НДФЛ с учетом имеющегося у налогоплательщика (работника) права на имущественный вычет только на основании уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет (далее — уведомление), выданного налоговым органом на данный налоговый период (календарный год).
Уведомление выдается по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@. В уведомлении, в частности, указывается налоговый агент (организация-работодатель), который будет предоставлять имущественные вычеты.
Уведомление действительно только при предъявлении тому работодателю, который в нем указан (Письмо ФНС России от 18.04.2013 N ЕД-3-3/1417@).
Следовательно, возвращать работнику в случае его увольнения уведомление, во-первых, нельзя, поскольку предоставлявший имущественные вычеты налоговый агент в дальнейшем не сможет подтвердить правомерность своих действий, а во-вторых, бессмысленно, поскольку новый работодатель все равно не имеет права предоставлять имущественные вычеты на основании уведомления, в котором указан иной налоговый агент.
Отметим, что имеется решение суда, из которого следует правомерность предоставления имущественных вычетов на основании уведомления, в котором в качестве налогового агента указано другое лицо. Однако необходимо обратить внимание на то, что суд учел: никакой другой налоговый агент имущественный вычет не предоставлял, то есть судом не был установлен факт использования имущественного вычета более чем у одного налогового агента (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 08.11.2010 по делу N А82-18941/2009).
В соответствии с п. 8 ст. 220 НК РФ в случае, если, получив имущественный налоговый вычет у одного налогового агента, налогоплательщик обращается за получением имущественного налогового вычета к другому налоговому агенту, указанный имущественный налоговый вычет предоставляется:
либо в порядке, предусмотренном п. 7 ст. 220 НК РФ (то есть остаток имущественного вычета предоставляется налоговым органом на основании поданной налогоплательщиком по окончании налогового периода декларации);
либо в порядке, установленном п. 8 ст. 220 НК РФ для случая, когда налогоплательщик пользуется правом на получение имущественного вычета у нескольких налоговых агентов.
Таким образом, уведомление, на основании которого налоговый агент (организация-работодатель) начал предоставлять налогоплательщику имущественный вычет, остается в организации и после увольнения работника.
В то же время налогоплательщику при его увольнении может быть выдана справка о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ), в которой указаны суммы использованных имущественных вычетов.
Обратите внимание, что после выдачи указанной справки налоговый агент не имеет права продолжать предоставлять имущественные вычеты при определении налоговой базы по доходам, начисленным после увольнения работника (например, при начислении премий за отработанный до увольнения период и др.), несмотря на то что уведомление осталось у него.
Налогоплательщик имеет право обратиться в налоговый орган за выдачей ему второго уведомления для получения имущественных вычетов у другого (нового) работодателя, приложив справку о доходах.
Е.В.Воробьева
Член Научно-экспертного совета
Палаты налоговых консультантов
Российской Федерации,
к. э. н.
15.08.2014
