Вопрос: АО выплачивает дивиденды исключительно физическим лицам (в составе акционеров юридических лиц нет) и исчисляет налог на прибыль только по ставке 20 процентов. Необходимо ли заполнять подраздел 1.3 разд. 1 листа 01 и разд. А, В листа 03 декларации по налогу на прибыль?
Ответ: По нашему мнению, до внесения изменений в декларацию по налогу на прибыль организаций (утв. Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@) АО, выплачивающее дивиденды исключительно физическим лицам (в составе акционеров юридических лиц нет) и исчисляющее налог на прибыль только по ставке 20 процентов, должно представить в ИФНС России сведения о доходах своих акционеров, отразив их в подразделе 1.3 разд. 1 листа 01 и в разд. А, В листа 03 декларации по налогу на прибыль.
Обоснование: При выплате дивидендов акционерам — физическим лицам АО признается налоговым агентом по НДФЛ, то есть общество должно удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ отдельно по каждому налогоплательщику (п. 1 ст. 43, п. 4 ст. 214, пп. 3, 4 п. 2, п. 7, пп. 3 п. 9 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ).
Также АО в качестве налогового агента должно представить в ИФНС России по месту своего учета сведения о доходах, в отношении которых им был исчислен и удержан налог, о лицах, являющихся получателем этих доходов, и о суммах исчисленных, удержанных и перечисленных налогов путем подачи декларации по налогу на прибыль (п. п. 2, 4 ст. 230 НК РФ).
Так как налоговым периодом по НДФЛ является календарный год и понятие «отчетный период» применительно к НДФЛ положения гл. 23 НК РФ не содержат, сведения о доходах физических лиц, в соответствии с п. 4 ст. 230 НК РФ, представляются только по итогам налогового периода не позднее 28 марта следующего года (Письмо ФНС России от 20.06.2014 N ГД-4-3/11868@).
Обязанность представить налоговый расчет (титульный лист, подраздел 1.3 разд. 1 листа 01 и разд. А и В листа 03 «Расчет налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)» декларации по налогу на прибыль) возникает, если общество выплачивает дивиденды российской организации, то есть является налоговым агентом по налогу на прибыль (п. п. 1, 3, 4 ст. 289 НК РФ, п. п. 1.1, 1.7 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России N ММВ-7-3/174@ (далее — Порядок)).
Но в утвержденной Приказом ФНС России N ММВ-7-3/174@ форме декларации по налогу на прибыль нет специальных разделов для указания сведений о доходах физических лиц в соответствии с п. 4 ст. 230 НК РФ. Поэтому до внесения изменений в форму декларации по налогу на прибыль эти сведения можно указывать в разд. А и В листа 03 «Расчет налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)» декларации.
АО может оформить эти разделы декларации на физических лиц следующим образом.
В разд. А листа 03 (который заполняется к каждому решению о выплате дивидендов) декларации по налогу на прибыль следует заполнить строки 030 и 043, по которым отражаются суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу физических лиц нерезидентов РФ и резидентов РФ соответственно (п. п. 11.1, 11.2 Порядка). В разд. В листа 03 указать сведения по каждому акционеру — физическому лицу.
Согласно п. 4.4 Порядка подраздел 1.3 разд. 1 листа 01 предназначен для указания сумм налога на прибыль, подлежащих зачислению в федеральный бюджет в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода по отдельным видам доходов, указанных в листах 03, 04 декларации.
Из вопроса следует, что АО исчисляет налог на прибыль только по ставке 20 процентов, то есть лист 04 декларации по налогу на прибыль не заполняет.
Поскольку данные листа 03 декларации по налогу на прибыль используются для заполнения подраздела 1.3 разд. 1 листа 01, по нашему мнению, в случае выплаты АО дивидендов только физическим лицам обществу также следует заполнить данный подраздел.
Е.А.Рожкова
Издательство «Главная книга»
15.08.2014
