Вопрос: Учредитель вновь создаваемого ООО внес в его уставный капитал неденежный вклад в виде недвижимого имущества. Согласно оценке учредителей стоимость имущества составляет 45 млн руб., согласно оценке независимого оценщика — 906 млн руб. По какой стоимости принять имущество к учету? Как исчислять налог на имущество?
Ответ: В законодательстве отсутствует запрет на определение учредителями общества стоимости доли неденежного вклада в виде имущества ниже стоимости указанного вклада, установленной независимым оценщиком, следовательно, принять к учету имущество можно как по стоимости, определенной учредителями, так и по стоимости, указанной независимым оценщиком. Однако нужно отметить, что по данному вопросу также существует позиция, согласно которой учитывать необходимо оценочную стоимость.
На наш взгляд, организация, во избежание претензий со стороны налоговых органов, вправе принять к учету имущество по стоимости, определенной независимым оценщиком, и исчислить налог на имущество в размере среднегодовой стоимости имущества, исходя из этой суммы, если указанное имущество не относится к объектам, для которых налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости имущества.
Обоснование: На основании п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.
В силу п. 1 ст. 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено данной статьей.
Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации) (п. 1 ст. 376 НК РФ).
В силу п. 2 указанной статьи налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со ст. 378.2 НК РФ.
Как установлено п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Кроме того, п. 9 ПБУ 6/01 и п. 28 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, закрепляют, что первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Соответственно, для принятия к учету имущества и исчисления налога на имущество необходимо определить первоначальную стоимость неденежного вклада в виде имущества.
На основании п. 2 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон N 14-ФЗ) денежная оценка имущества, вносимого для оплаты долей в уставном капитале общества, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно.
Если номинальная стоимость или увеличение номинальной стоимости доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежными средствами, составляет более чем двадцать тысяч рублей, в целях определения стоимости этого имущества должен привлекаться независимый оценщик при условии, что иное не предусмотрено федеральным законом. Номинальная стоимость или увеличение номинальной стоимости доли участника общества, оплачиваемой такими неденежными средствами, не может превышать сумму оценки указанного имущества, определенную независимым оценщиком.
Таким образом, законодательно закреплено, что величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком; при этом законодательством не регулируется случай оценки учредителями имущественного вклада ниже суммы независимой оценки.
Данный вопрос рассматривался финансовым ведомством, но четких разъяснений его письма не содержат (см., например, Письма Минфина России от 03.10.2011 N 03-05-05-01/80, от 13.02.2009 N 03-05-05-01/10, от 24.10.2007 N 03-05-06-01/124). Минфин России ссылается на п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 30.05.2005 N 92 «О рассмотрении арбитражными судами дел об оспаривании оценки имущества, произведенной независимым оценщиком», согласно которому в соответствии с законом или иным нормативным актом для сторон сделки, государственного органа, должностного лица, органов управления юридического лица предусмотрена обязательность величины стоимости объекта оценки, указанной независимым оценщиком (в том числе когда законом или иным нормативным актом установлено, что объект не может быть оценен ниже или выше стоимости, названной в отчете независимого оценщика); в случае совершения сделки (издания государственным органом акта, принятия должностным лицом или органом управления юридического лица решения) по цене, не соответствующей стоимости, приведенной в отчете независимого оценщика, такие сделка и акт государственного органа должны признаваться судом недействительными, решение должностного лица — незаконным, решение органа юридического лица — не имеющим юридической силы. Если законом или иным нормативным актом установлено только обязательное привлечение независимого оценщика (обязательное проведение независимым оценщиком оценки объекта оценки), непривлечение независимого оценщика само по себе не является основанием для признания судом по мотивам нарушения требований закона сделки и акта государственного органа недействительными, решения должностного лица — незаконным, решения органа юридического лица — не имеющим юридической силы.
Соответственно, можно сделать вывод, что, если номинальная стоимость доли участника в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более двадцати тысяч рублей, в бухгалтерском учете должна применяться стоимость основного средства не ниже суммы оценки вклада, произведенной независимым оценщиком.
Однако необходимо обратить внимание на то, что в Письме от 02.10.2006 N 03-06-01-04/184 Минфин России указал, что в бухгалтерском учете должна учитываться стоимость основного средства не ниже суммы оценки вклада, произведенной независимым оценщиком. Аналогичное мнение отражено в судебной практике (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13.04.2009 N А79-6685/2008).
При этом суды приходят и к противоположному мнению. К примеру, ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 06.09.2007 N Ф08-5732/2007 указал, что нормы Гражданского кодекса РФ и положения Закона N 14-ФЗ не содержат запрета на определение номинальной стоимости доли ниже суммы оценки вклада, установленной независимым оценщиком.
Таким образом, для принятия к учету имущества и исчисления налога на имущество необходимо определить первоначальную стоимость неденежного вклада. При этом законодательство не содержит запрета на определение стоимости доли неденежного вклада учредителями общества ниже суммы указанного вклада, установленной независимым оценщиком. Следовательно, принять к учету имущество можно как по стоимости, определенной учредителями, так и по стоимости, указанной независимым оценщиком; однако по данному вопросу имеется и противоположная позиция.
Е.Д.Носкова
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
15.08.2014
