Вопрос: Организация не заплатила в бюджет налог на прибыль в установленный НК РФ срок.
Правомерно ли обращение взыскания на денежные средства, находящиеся на номинальном счете организации-налогоплательщика, для целей исполнения обязанности по уплате налога на прибыль в принудительном порядке?
Ответ: Обращение взыскания на денежные средства, находящиеся на номинальном счете организации-налогоплательщика, для целей исполнения обязанности по уплате налога на прибыль в принудительном порядке неправомерно.
Обоснование: В силу п. 1 ст. 860.1 Гражданского кодекса РФ номинальный счет может открываться владельцу счета для совершения операций с денежными средствами, права на которые принадлежат другому лицу — бенефициару. Права на денежные средства, поступающие на номинальный счет в том числе в результате их внесения владельцем счета, принадлежат бенефициару. Номинальный счет может открываться для совершения операций с денежными средствами, права на которые принадлежат нескольким лицам — бенефициарам.
В данном определении номинального счета важно, что права на денежные средства принадлежат не владельцу счета, а другому лицу — бенефициару.
Согласно п. 1 ст. 46 Налогового кодекса РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.
Формулировки п. 1 ст. 46 НК РФ четко не устанавливают невозможность обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика, если данные денежные средства принадлежат не ему, а третьим лицам.
Тем не менее сам механизм обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика существует не сам по себе — это всего лишь один из вариантов принуждения налогоплательщика к исполнению обязанности по уплате налога.
В соответствии с п. 1 ст. 8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Исходя из такой формулировки отчуждаться могут только денежные средства, принадлежащие налогоплательщику на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.
В отношении номинального счета данное условие не выполняется, так как денежные средства на номинальном счете принадлежат на праве собственности третьему лицу, а не организации-налогоплательщику.
Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
Данная правовая норма устанавливает приоритет институтов, понятий и терминов НК РФ над аналогичными институтами, понятиями и терминами других отраслей законодательства Российской Федерации.
Тем не менее подтверждение невозможности обращения в рассматриваемой ситуации взыскания на денежные средства, находящиеся на номинальном счете, можно найти и в ГК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 860.5 ГК РФ приостановление операций по номинальному счету, арест или списание денежных средств, находящихся на номинальном счете, по обязательствам владельца счета, за исключением обязательств, предусмотренных ст. 850 «Кредитование счета» и ст. 851 «Оплата расходов банка на совершение операций по счету» ГК РФ, не допускается. Кроме того, согласно п. 2 ст. 860.5 ГК РФ арест или списание денежных средств с номинального счета по обязательствам бенефициара допускается по решению суда, списание денежных средств допускается также в случаях, предусмотренных законом или договором номинального счета.
Таким образом, обращение взыскания на денежные средства, находящиеся на номинальном счете организации-налогоплательщика, для целей исполнения обязанности по налогу на прибыль в принудительном порядке неправомерно.
Р.Г.Бережнов
Консалтинговая группа «Титанида»
Материал предоставлен при содействии
ООО «ИПЦ Консультант+Аскон»
Регионального информационного центра
Сети КонсультантПлюс
15.08.2014
