Вопрос: Можно ли учесть в составе расходов в целях налога на прибыль перечисленный в бюджет остаток неизрасходованных субсидий, полученных на возмещение затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг?
Ответ: В целях налогообложения налогом на прибыль организация имеет право учесть в составе внереализационных расходов перечисленный в бюджет остаток неизрасходованных субсидий, которые были получены в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг, что соответствует позиции официальных органов.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 78 Бюджетного кодекса РФ субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, а также физическим лицам — производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения недополученных доходов и (или) финансового обеспечения (возмещения) затрат в связи с производством (реализацией) товаров (за исключением подакцизных товаров, кроме автомобилей легковых и мотоциклов), выполнением работ, оказанием услуг.
На основании п. 1 ст. 249 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
В силу ч. 1 ст. 250 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ.
В ст. 251 НК РФ закреплен исчерпывающий перечень доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Обращаем внимание, что в данный перечень не включены субсидии, полученные в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.
Согласно п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, в том числе другие обоснованные расходы (пп. 20 п. 1 данной статьи).
Так, в Письме Минфина России от 16.05.2014 N 03-03-10/23121 разъясняется, что расходы, произведенные за счет предоставленных субсидий, включаются в состав затрат при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций в общеустановленном порядке. В случае возврата в соответствующий бюджет суммы остатка не израсходованных организацией субсидий указанную операцию следует рассматривать в качестве нового обстоятельства, влияющего на размер действительных налоговых обязательств по налогу на прибыль организаций. В этом случае сумма перечисленного в доход бюджета остатка неиспользованных субсидий учитывается в составе внереализационных расходов отчетного (налогового) периода, в котором произведено указанное перечисление.
Таким образом, из анализа вышеприведенных норм и позиции официальных органов следует, что в целях налогообложения налогом на прибыль организация имеет право в составе расходов учесть перечисленный в бюджет остаток неизрасходованных субсидий, которые были получены в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.
А.А.Болдырь
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
15.08.2014
