Вопрос: Из какого количества дней в году — 360 или 365 (366) — следует производить расчет процентов, предусмотренных п. 9.2 ст. 76 НК РФ, в случае нарушения налоговым органом срока отмены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке?
Ответ: Исходя из сложившейся арбитражной практики расчет процентов, предусмотренных п. 9.2 ст. 76 Налогового кодекса РФ, следует производить исходя из 1/360 ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 76 НК РФ приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа, если иное не предусмотрено п. 3 ст. 76 и пп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ.
В силу п. 2 ст. 76 НК РФ решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа, в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией этого требования.
Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке и переводов его электронных денежных средств отменяется решением налогового органа не позднее одного дня, следующего за днем получения налоговым органом документов (их копий), подтверждающих факт взыскания налога, пеней, штрафа (п. 8 ст. 76 НК РФ).
Пунктом 3 ст. 76 НК РФ установлено, что решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств может также приниматься руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации.
В этом случае приостановление операций по счетам и переводов электронных денежных средств отменяется решением налогового органа не позднее одного дня, следующего за днем представления этим налогоплательщиком налоговой декларации.
Решение об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации и переводов его электронных денежных средств направляется в банк в электронной форме не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения (п. 4 ст. 76 НК РФ).
Согласно п. 9.2 ст. 76 НК РФ в случае нарушения налоговым органом срока отмены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке или срока направления в банк решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке на сумму денежных средств, в отношении которой действовал режим приостановления, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику за каждый календарный день нарушения срока.
В случае неправомерного вынесения налоговым органом решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке на сумму денежных средств, в отношении которой действовало указанное решение налогового органа, начисляются проценты, подлежащие уплате указанному налогоплательщику-организации за каждый календарный день начиная со дня получения банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика до дня получения банком решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации.
Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Банка России, действовавшей в дни неправомерного приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации, нарушения налоговым органом срока отмены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке или срока направления в банк решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке.
При этом действующая редакция ст. 76 НК РФ не содержит указания на то, какое именно количество дней в году необходимо применять при расчете указанных процентов.
Между тем положения п. 9.2 ст. 76 НК РФ не устанавливают собственного содержания термина «ставка рефинансирования Банка России», а потому в силу п. 1 ст. 11 НК РФ в указанном случае при определении порядка исчисления такой ставки необходимо руководствоваться институтами гражданского законодательства Российской Федерации и ориентироваться на выводы, изложенные в совместном Постановлении Пленума Верховного Суда РФ и Пленума ВАС РФ от 08.10.1998 N 13/14 «О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами».
Согласно п. 2 названного Постановления при расчете подлежащих уплате годовых процентов по ставке рефинансирования Банка России число дней в году (месяце) принимается равным соответственно 360 и 30 дням, если иное не установлено соглашением сторон, обязательными для сторон правилами, а также обычаями делового оборота.
Соответственно, при расчете процентов по приведенной норме следует применять 1/360 ставки рефинансирования Банка России.
Подобная позиция при расчете процентов, предусмотренных п. 9.2 ст. 76 НК РФ, подтверждается сложившейся арбитражной практикой (Постановления Четвертого арбитражного апелляционного суда от 04.04.2012 по делу N А78-9435/2011, Седьмого арбитражного апелляционного суда от 23.08.2012 по делу N А45-13459/2012, Восьмого арбитражного апелляционного суда от 02.10.2013 по делу N А46-30729/2012, Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.12.2011 по делу N А57-8311/2011).
М.И.Дедусова
ООО «Юридическая компания
«Налоговая помощь»
18.08.2014
