Вопрос: Обязан ли налоговый орган выплатить налогоплательщику проценты за нарушение срока вынесения налоговым органом решения об отмене решения о приостановлении операций по расчетному счету, если денежных средств на данном счете в период приостановления не имелось?
Ответ: Исходя из сложившейся судебной практики предусмотренные п. 9.2 ст. 76 Налогового кодекса РФ проценты не подлежат начислению в том случае, если денежные средства отсутствовали на счете налогоплательщика в период приостановления операций по счету.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 76 НК РФ приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа, если иное не предусмотрено п. 3 ст. 76 и пп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ.
В силу п. 2 ст. 76 НК РФ решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа, в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией этого требования.
Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке и переводов его электронных денежных средств отменяется решением налогового органа не позднее одного дня, следующего за днем получения налоговым органом документов (их копий), подтверждающих факт взыскания налога, пеней, штрафа (п. 8 ст. 76 НК РФ).
Пунктом 3 ст. 76 НК РФ установлено, что решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств может также приниматься руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение десяти дней по истечении установленного срока представления такой декларации.
В этом случае приостановление операций по счетам и переводов электронных денежных средств отменяется решением налогового органа не позднее одного дня, следующего за днем представления этим налогоплательщиком налоговой декларации.
Решение об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации и переводов его электронных денежных средств направляется в банк в электронной форме не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения (п. 4 ст. 76 НК РФ). Форма решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств утверждена Приказом ФНС России от 03.10.2012 N ММВ-7-8/662@ (Приложение N 8).
Согласно п. 9.2 ст. 76 НК РФ в случае нарушения налоговым органом срока отмены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке или срока направления в банк решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке на сумму денежных средств, в отношении которой действовал режим приостановления, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику за каждый календарный день нарушения срока.
В случае неправомерного вынесения налоговым органом решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке на сумму денежных средств, в отношении которой действовало указанное решение налогового органа, начисляются проценты, подлежащие уплате указанному налогоплательщику-организации за каждый календарный день начиная со дня получения банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика до дня получения банком решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации.
Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Банка России, действовавшей в дни неправомерного приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации, нарушения налоговым органом срока отмены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке или срока направления в банк решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке.
Названная норма не ставит начисление процентов в зависимость от наличия или отсутствия денежных средств на банковском счете, операции по которому были приостановлены.
Вместе с тем арбитражные суды придерживаются мнения, что проценты, подлежащие взысканию с налогового органа за нарушение срока отмены названной обеспечительной меры, подлежат начислению на определенную денежную сумму, которой налогоплательщик не имел возможности распоряжаться по причине приостановления операций по его счету.
Начисление указанных процентов призвано компенсировать налогоплательщику материальные потери от невозможности использования принадлежащих ему денежных средств в связи с приостановлением операций по его счетам в банках. Иное толкование привело бы к нарушению баланса частных и публичных интересов и неосновательному обогащению налогоплательщика.
Иными словами, предусмотренные п. 9.2 ст. 76 НК РФ проценты подлежат начислению на сумму непосредственно заблокированных денежных средств лишь в том случае, если на счете налогоплательщика денежные средства имелись.
Данные выводы содержатся, например, в Постановлениях Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.02.2014 N 15АП-11628/2013, ФАС Московского округа от 13.02.2013 по делу N А40-59298/12-99-342 (Определением ВАС РФ от 15.05.2013 N ВАС-5501/13 отказано в пересмотре дела в порядке надзора), Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.04.2014 по делу N А12-755/2014.
М.И.Дедусова
ООО «Юридическая компания
«Налоговая помощь»
18.08.2014
