Вопрос: Между организацией (комитентом) и индивидуальным предпринимателем (комиссионером) заключен договор комиссии, согласно которому комиссионер реализует от своего имени товары, принадлежащие комитенту. В рамках договора комиссии было заключено соглашение между сторонами об электронном документообороте. Вправе ли комиссионер при реализации товаров, принадлежащих комитенту, выставлять покупателям бумажные счета-фактуры?
Ответ: Комиссионер вправе при реализации от своего имени товаров, принадлежащих комитенту, выставлять покупателям бумажные счета-фактуры, несмотря на заключенное между сторонами договора комиссии соглашение об электронном документообороте.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
На основании пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
В силу п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном НК РФ.
Счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронной форме. Счета-фактуры составляются в электронной форме по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у указанных сторон совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с установленными форматами и порядком.
Согласно п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с НК РФ, за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, и в иных случаях, определенных в установленном порядке.
Формы и Правила заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, установлены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее — Постановление N 1137).
Приказом Минфина России от 25.04.2011 N 50н утвержден Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи (далее — Порядок).
Так, согласно п. 1.4 Порядка счета-фактуры составляются в электронном виде по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у них совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с утвержденным форматом и данным Порядком.
Комиссионер при реализации товаров выставляет покупателю счет-фактуру (см. также Письмо Минфина России от 23.04.2012 N 03-07-09/40).
При этом остается нераскрытым вопрос, правомерно ли выставление счета-фактуры на бумажном носителе, если между сторонами договора комиссии заключено соглашение об электронном документообороте.
Как разъяснила ФНС России в Письме от 17.06.2013 N ЕД-4-3/10769, обязанность комиссионера составлять счет-фактуру в электронном виде при реализации товаров комитента НК РФ и Постановлением N 1137 не предусмотрена. Применение комитентом и комиссионером электронного документооборота счетов-фактур не имеет значения.
Таким образом, комиссионер вправе выставлять покупателям счета-фактуры на бумажных носителях, несмотря на то что между комитентом и комиссионером заключен договор об электронном документообороте, поскольку НК РФ не устанавливает обязанности по выставлению электронного счета-фактуры.
Д.В.Комаров
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
18.08.2014
