Вопрос: Вправе ли индивидуальный предприниматель, применяющий УСН (объект налогообложения — «доходы»), выполняющий по договору функции единоличного исполнительного органа ООО, не включать в состав доходов при исчислении УСН сумму компенсации издержек на оплату услуг мобильной связи, полученной от ООО при выполнении функций единоличного исполнительного органа?
Ответ: Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН (объект налогообложения — «доходы»), выполняющий по договору функции единоличного исполнительного органа ООО, должен включать в состав доходов при применении УСН сумму компенсации издержек на оплату услуг мобильной связи, полученной от ООО.
Обоснование: На основании п. 1 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения при УСН признаются доходы.
Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
В силу п. 1.1 указанной статьи при определении объекта налогообложения не учитываются:
1) доходы, указанные в ст. 251 НК РФ;
2) доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ, в порядке, установленном гл. 25 НК РФ;
3) доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ, в порядке, установленном гл. 23 НК РФ.
Согласно п. п. 1 и 2 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются в соответствии со ст. 271 или ст. 273 НК РФ.
В ст. 251 НК РФ не поименован такой вид дохода, как компенсация управляющему издержек при выполнении полномочий единоличного исполнительного органа.
В соответствии с п. 1 ст. 42 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» организация вправе передать по договору осуществление полномочий своего единоличного исполнительного органа управляющему.
По своей правовой природе договор, заключенный между ООО и индивидуальным предпринимателем, выполняющим функции единоличного исполнительного органа, представляет собой договор возмездного оказания услуг. К данным договорам на основании ст. 783 Гражданского кодекса РФ применяются общие положения о подряде; при этом в соответствии со ст. 709 ГК РФ цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение.
Таким образом, доходы, полученные от оказания возмездных услуг, включаются в налогооблагаемую базу при применении УСН; соответственно, компенсация издержек управляющего, понесенных при выполнении полномочий единоличного исполнительного органа, также подлежит включению в состав доходов.
Аналогичная позиция отражена в Письме Минфина России от 28.04.2014 N 03-11-11/19830.
Д.В.Комаров
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
18.08.2014
