Вопрос: Вправе ли организация применить налоговый вычет по НДС по произведенной поставке товара по договору поставки, если к моменту заполнения налоговой декларации организация-контрагент была реорганизована и снята с учета в ЕГРЮЛ?
Ответ: Организация покупатель вправе применить налоговый вычет по НДС по произведенной поставке товара по договору поставки, если к моменту заполнения налоговой декларации организация-контрагент была реорганизована и снята с учета в ЕГРЮЛ.
Обоснование: На основании п. 3 ст. 49 Гражданского кодекса РФ правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент внесения записи о его исключении из Единого государственного реестра юридических лиц.
В силу п. п. 1 и 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:
1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;
2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
В силу п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 — 8 ст. 171 НК РФ.
Согласно п. п. 1 и 2 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.
Счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных п. п. 5, 5.1 и 6 данной статьи.
На основании пп. 2 п. 5 указанной статьи в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны наименования, адреса и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя.
ФАС Центрального округа в Постановлении от 31.05.2012 N А64-3717/2011 указал, что реорганизация контрагента налогоплательщика не может препятствовать последнему в предъявлении к вычету налога на добавленную стоимость и во включении в состав расходов по налогу на прибыль затрат по подрядным работам, выполненным указанным контрагентом, поскольку в рамках гражданско-правовых отношений обязательства не прекращены, а в сфере налоговых правоотношений вновь созданное лицо принимает на себя налоговое бремя реорганизованного лица.
В Постановлении ФАС Поволжского округа от 07.02.2012 N А12-10334/2011 суд указал, что на момент совершения сделок контрагент общества был зарегистрирован и состоял на налоговом учете, поэтому то обстоятельство, что в последующем вступившим в законную силу решением суда государственная регистрация данного общества признана недействительной, не является основанием для отказа в вычете НДС.
ФАС Уральского округа в Постановлениях от 07.12.2010 N Ф09-9652/10-С2, от 18.05.2010 N Ф09-3127/10-С2 также поддержал налогоплательщика.
Таким образом, налогоплательщик имеет право на вычет по НДС, если контрагент был исключен из ЕГРЮЛ после совершения операции.
А.А.Болдырь
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
18.08.2014
