Вопрос: Договорами поставки, заключаемыми организацией-поставщиком с покупателями, предусмотрена неустойка за просрочку оплаты товара. В случае просрочки оплаты товара покупателям направляется претензия с требованием оплаты товара и уплаты неустойки в 5-дневный срок со дня получения претензии и условием, что, если в течение указанного срока покупатель не направит поставщику мотивированный отказ в удовлетворении претензии, сумма неустойки считается признанной покупателем. Соответствующее условие в договоре поставки отсутствует.
Обязана ли организация уплатить налог на прибыль с сумм неустойки, предъявленных покупателям в претензиях, в ответ на которые организацией-поставщиком не получены ни оплата товара, ни мотивированный отказ?
Ответ: Поскольку молчание покупателей в ответ на получение претензий продавца с требованием об оплате товара не является признанием неустойки, организация-поставщик не обязана уплачивать налог на прибыль с сумм неустойки, предъявленных покупателям, даже если в претензии содержится условие, что, если в 5-дневный срок покупатель не направит поставщику мотивированный отказ в удовлетворении претензии, сумма неустойки считается признанной покупателем.
Обоснование: Согласно п. 3 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
В силу пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ для внереализационных доходов датой получения дохода признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда — по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба).
Согласно п. 2 ст. 438 Гражданского кодекса РФ молчание не является акцептом, если иное не вытекает из закона, обычая делового оборота или из прежних деловых отношений сторон.
Поскольку молчание покупателей в ответ на получение претензий не является признанием неустойки должником, организация-поставщик не обязана уплачивать налог на прибыль с сумм неустойки, предъявленных покупателям.
Н.Б.Тихонова
ООО «Эксперт-право»
18.08.2014
