Вопрос: В декабре 2013 г. индивидуальный предприниматель подал в налоговый орган заявление на получение патента на 12 месяцев, начиная с 01.01.2014. В январе 2014 г. индивидуальный предприниматель принял решение не применять патентную систему налогообложения и не платить налог.
В июне 2014 г. индивидуальный предприниматель узнал, что за ним числится задолженность по налогу в связи с применением патентной системы налогообложения на 2014 г. Правомерно ли начисление налога?
Ответ: Налоговый орган не вправе требовать уплаты налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения, в случае если индивидуальный предприниматель подал заявление на получение патента, однако в срок не произвел уплату налога.
Обоснование: Согласно п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ патентная система налогообложения применяется в отношении определенных видов предпринимательской деятельности.
В соответствии с п. 2 ст. 346.45 НК РФ индивидуальный предприниматель подает лично или через представителя, направляет в виде почтового отправления с описью вложения или передает в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи заявление на получение патента в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения индивидуальным предпринимателем патентной системы налогообложения, кроме случая, предусмотренного абз. 2 настоящего пункта.
Налоговый орган обязан в течение пяти дней со дня получения заявления на получение патента, а в случае, предусмотренном абз. 2 п. 2 настоящей статьи, — со дня государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя выдать или направить индивидуальному предпринимателю патент или уведомление об отказе в выдаче патента (п. 3 ст. 346.45 НК РФ).
В силу пп. 3 п. 6 ст. 346.45 НК РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные п. 2 ст. 346.51 НК РФ.
Согласно пп. 2 п. 2 ст. 346.51 НК РФ индивидуальный предприниматель, перешедший на патентную систему налогообложения, производит уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе, если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года:
в размере одной трети суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента;
в размере двух третей суммы налога в срок не позднее тридцати календарных дней до дня окончания налогового периода.
В Письмах ФНС России от 05.02.2014 N ГД-4-3/1890, от 03.12.2013 N ГД-4-3/21548 разъяснено, что в случае утраты права на применение патентной системы налогообложения в связи с неуплатой налога (полной или частичной) в установленные сроки у индивидуального предпринимателя с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, возникает обязанность по исчислению и уплате налогов по общему режиму налогообложения. В связи с этим после утраты индивидуальным предпринимателем права на применение патентной системы налогообложения налог, который не был им уплачен (полностью или частично) в период применения патентной системы налогообложения, взысканию не подлежит. В карточке РСБ указанного налогоплательщика начисленные, но не уплаченные суммы налога, взимаемого в связи с применением патентной системы налогообложения, также подлежат сторнированию.
Н.Б.Тихонова
ООО «Эксперт-право»
18.08.2014
