Вопрос: В период действия решения о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке он изменил свое место нахождения и был поставлен на налоговый учет в другой инспекции. Арбитражный суд признал данное решение недействительным. В какую именно инспекцию налогоплательщику следует обратиться за взысканием процентов, предусмотренных абз. 2 п. 9.2 ст. 76 НК РФ, — по новому или по прежнему месту постановки на учет?
Ответ: Исходя из сложившейся арбитражной практики в случае изменения места постановки налогоплательщика на учет в период действия неправомерно вынесенного решения о приостановлении операций налогоплательщика-организации по счетам в банке предусмотренные абз. 2 п. 9.2 ст. 76 Налогового кодекса РФ проценты подлежат взысканию с налогового органа по прежнему месту постановки налогоплательщика на учет.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 76 НК РФ приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа, если иное не предусмотрено п. 3 ст. 76 и пп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ.
В силу п. 2 ст. 76 НК РФ решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа, в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией этого требования.
Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке и переводов его электронных денежных средств отменяется решением налогового органа не позднее одного дня, следующего за днем получения налоговым органом документов (их копий), подтверждающих факт взыскания налога, пеней, штрафа (п. 8 ст. 76 НК РФ).
Пунктом 3 ст. 76 НК РФ установлено, что решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств может также приниматься руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение десяти дней по истечении установленного срока представления такой декларации.
В этом случае приостановление операций по счетам и переводов электронных денежных средств отменяется решением налогового органа не позднее одного дня, следующего за днем представления этим налогоплательщиком налоговой декларации.
Решение об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации и переводов его электронных денежных средств направляется в банк в электронной форме не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения (п. 4 ст. 76 НК РФ). Форма решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств утверждена Приказом ФНС России от 03.10.2012 N ММВ-7-8/662@ (Приложение N 8).
Согласно абз. 2 п. 9.2 ст. 76 НК РФ в случае неправомерного вынесения налоговым органом решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке на сумму денежных средств, в отношении которой действовало указанное решение налогового органа, начисляются проценты, подлежащие уплате указанному налогоплательщику-организации за каждый календарный день начиная со дня получения банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика до дня получения банком решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации.
При этом ст. 76 НК РФ прямо не указано, с какого именно налогового органа подлежат взысканию указанные проценты в случае изменения места постановки налогоплательщика на учет в период действия неправомерно вынесенного решения о приостановлении операций налогоплательщика-организации по счетам в банке.
Арбитражная практика на сегодняшний день придерживается позиции, согласно которой ответственность в виде указанных процентов должен нести тот налоговый орган, который вынес неправомерное решение о приостановлении всех расходных операций по расчетным счетам налогоплательщика.
Например, Восьмой арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 21.01.2014 по делу N А81-3136/2013 пришел к выводу о том, что уплату процентов в связи с неправомерным вынесением решения о приостановлении всех расходных операций по расчетным счетам в случае изменения юридического адреса налогоплательщика должен производить тот налоговый орган, который принял данное решение, то есть налоговый орган по прежнему месту учета налогоплательщика. Суд счел, что норма, установленная абз. 2 п. 9.2 ст. 76 НК РФ, не имеет неясностей, так как устанавливает ответственность в виде уплаты процентов в случае принятия конкретным налоговым органом незаконного решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке.
В Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 25.10.2013 N 09АП-28386/2013АК, 09АП-28094/2013АК по делу N А40-48325/13 судьи согласились с тем, что проценты в случае признания недействительным решения о приостановлении операций по расчетному счету налогоплательщика в связи с непредставлением налоговой декларации в установленный срок подлежат взысканию с инспекции, которая вынесла данное решение, иного положения ст. 76 НК РФ не предусматривают. То, что налогоплательщик находится на учете в другом налоговом органе, не снимает с инспекции по прежнему месту учета обязанности начислить и уплатить налогоплательщику проценты в полном объеме.
М.И.Дедусова
ООО «Юридическая компания
«Налоговая помощь»
19.08.2014
