Вопрос: Организация 1 (покупатель), применяющая УСН (объект налогообложения — «доходы минус расходы»), заключила договор поставки непродовольственных товаров с организацией 2 (поставщиком). Согласно договору поставки при превышении покупателем объема закупок товара по итогам месяца поставщиком покупателю выплачивается премия в процентном размере от объема закупки. Вправе ли организация не включать в состав доходов при исчислении УСН сумму указанной премии?
Ответ: Организация, получившая премию по договору поставки за превышение объема закупок товара у поставщика, включает сумму полученной от поставщика премии в налогооблагаемую базу по налогу, уплачиваемому при применении УСН.
Обоснование: На основании п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
Так, согласно п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
На основании п. 2 указанной статьи выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются в соответствии со ст. 271 или ст. 273 НК РФ.
При этом доходы, не учитываемые при формировании налогооблагаемой прибыли, указаны в ст. 251 НК РФ. Их перечень является закрытым.
В данном перечне отсутствует такой вид доходов, как премии, полученные покупателем при выполнении определенных условий договора поставки. Кроме того, данный вопрос был предметом рассмотрения уполномоченных органов. И, как отметил Минфин России в Письме от 30.09.2013 N 03-11-06/2/40319, доход организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, полученный в виде премии, предоставленной организацией-поставщиком за выполнение определенных условий договора поставки товаров, должен быть учтен в целях налогообложения.
Таким образом, покупатель, получивший премию по договору поставки за превышение объема закупок товара у поставщика, включает в состав доходов в налогооблагаемую базу при исчислении налога, уплачиваемого в связи применением УСН, сумму полученной от поставщика премии.
Д.В.Комаров
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
19.08.2014
