Вопрос: Организация, эксплуатирующая суда, зарегистрированные в РМРС, осуществляет также иные виды деятельности. Вправе ли она в полном объеме учесть при исчислении налога на прибыль понесенные общехозяйственные расходы (в частности, на выплату заработной платы работникам и на содержание своего офиса)?
Ответ: Исходя из позиции Минфина России и сложившейся судебной практики общехозяйственные расходы организации, осуществляющей деятельность по эксплуатации судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов (далее — РМРС), а также иные виды деятельности, подлежат распределению. Часть общехозяйственных расходов, относящаяся к деятельности по эксплуатации судов, зарегистрированных в РМРС, для целей налогообложения прибыли не учитывается. Часть общехозяйственных расходов, относящуюся к иным видам деятельности, организация вправе учесть при определении налоговой базы по налогу на прибыль в порядке, установленном гл. 25 Налогового кодекса РФ.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Согласно п. 48.5 ст. 270 НК РФ к расходам, не учитываемым в целях налогообложения, относятся расходы судовладельцев на обслуживание, ремонт и иные цели, связанные с содержанием и эксплуатацией судов, зарегистрированных в РМРС.
При этом для целей гл. 25 НК РФ под эксплуатацией судов, зарегистрированных в РМРС, понимается использование таких судов для перевозок грузов, пассажиров и их багажа и оказания иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения расположены за пределами территории Российской Федерации, а также сдача таких судов в аренду для оказания таких услуг (пп. 33 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Норма п. 48.5 ст. 270 НК РФ не поясняет, применяется ли она в отношении расходов, которые связаны с несколькими видами деятельности налогоплательщика (в том числе с эксплуатацией указанных судов) и не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному ее виду, либо только в отношении расходов, относящихся непосредственно к деятельности по эксплуатации указанных судов.
Одновременно абз. 4 п. 1 ст. 272 НК РФ предусмотрено, что расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.
Согласно ст. 313 НК РФ в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога налогоплательщик организует ведение налогового учета.
Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно и устанавливается в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.
По мнению Минфина России, приведенному в Письме от 25.05.2007 N 03-03-06/1/320, общехозяйственные расходы, которые нельзя непосредственно отнести к конкретному виду деятельности, должны распределяться налогоплательщиком самостоятельно пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика. При этом часть общехозяйственных расходов, относящаяся к деятельности по эксплуатации судов, зарегистрированных в РМРС, определенная в вышеуказанном порядке, для целей налогообложения прибыли не учитывается. В обоснование данного вывода специалисты финансового ведомства ссылаются на п. 1 ст. 272 НК РФ.
Арбитражная практика поддерживает данную точку зрения. Так, ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 15.05.2014 N Ф03-1770/2014 по делу N А51-31603/2013 пришел к выводу, что общехозяйственные расходы организации, осуществляющей деятельность по эксплуатации судов, зарегистрированных в РМРС (в частности, на выплату заработной платы работникам и на содержание офиса организации), не могут быть в полном объеме учтены при исчислении налога на прибыль. С учетом положений п. 48.5 ст. 270 и абз. 4 п. 1 ст. 272 НК РФ данные расходы подлежат распределению пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика. При этом часть общехозяйственных расходов, относящаяся к деятельности по эксплуатации судов, зарегистрированных в РМРС, определенная в вышеуказанном порядке, для целей налогообложения прибыли не учитывается.
М.И.Дедусова
ООО «Юридическая компания
«Налоговая помощь»
19.08.2014
