Вопрос: Налоговый орган провел камеральную проверку налоговой декларации по НДС, представленную индивидуальным предпринимателем. По результатам проверки налоговый орган вынес решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за неполную уплату налога в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ.
В каком порядке в 2015 г. будет уплачиваться государственная пошлина при подаче налоговым органом в суд иска о взыскании налоговых санкций с указанного лица, в случае если до составления акта камеральной проверки и вынесения решения налогового органа о привлечении к ответственности данный гражданин утратил статус индивидуального предпринимателя?
Ответ: Если ответчиком является физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, то иски о взыскании налоговых санкций с таких лиц по заявлению налоговых органов будут рассматриваться судами общей юрисдикции и Верховным Судом РФ в соответствии с гражданским процессуальным законодательством РФ.
Госпошлина уплачивается в десятидневный срок со дня вступления в законную силу решения суда по месту совершения данного юридически значимого действия в наличной или безналичной форме. Госпошлина уплачивается в размере, установленном для исков имущественного характера, подлежащего оценке, в зависимости от цены иска.
Обоснование: Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном ст. 100 Налогового кодекса РФ (п. 5 ст. 88 НК РФ).
Согласно п. 7 ст. 101 НК РФ по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:
— о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;
— об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 129.3 НК РФ, влечет применение ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ.
Федеральным законом от 28.06.2014 N 198-ФЗ «О внесении изменений в статьи 31 и 105 части первой и главу 25.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Закон N 198-ФЗ) внесены изменения в ст. ст. 31, 105 и гл. 25.3 НК РФ. Данные изменения вступят в силу с 6 августа 2014 г. (ст. 3 Закона N 198-ФЗ).
В соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе предъявлять в суды общей юрисдикции, Верховный Суд РФ или арбитражные суды иски (заявления).
При этом дела о взыскании налоговых санкций по заявлению налоговых органов рассматриваются:
— арбитражными судами и Верховным Судом РФ в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством РФ, если ответчиком являются организации и индивидуальные предприниматели;
— судами общей юрисдикции и Верховным Судом РФ в соответствии с гражданским процессуальным законодательством РФ, если ответчиком являются физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями (п. п. 1 и 2 ст. 105 НК РФ).
Учитывая, что гражданин утратил статус индивидуального предпринимателя до составления акта камеральной проверки, вынесения налоговым органом решения и обращения налогового органа в арбитражный суд с иском о взыскании налоговых санкций, данный иск подведомствен суду общей юрисдикции и Верховному Суду РФ в соответствии с гражданским процессуальным законодательством РФ. Аналогичный вывод содержится в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 02.02.2004 по делу N А66-5688-03.
При подаче искового заявления имущественного характера, подлежащего оценке, в суд общей юрисдикции государственная пошлина уплачивается в размере, установленном пп. 1 п. 1 ст. 333.19 НК РФ в зависимости от цены иска.
Особенности уплаты государственной пошлины при обращении в суды общей юрисдикции определены ст. 333.20 НК РФ.
Согласно пп. 2 п. 1 указанной статьи по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, цена иска, по которой исчисляется государственная пошлина, определяется истцом, а в случаях, установленных законодательством, — судьей по правилам, установленным гражданским процессуальным законодательством РФ.
В случае если истец освобожден от уплаты государственной пошлины в соответствии с гл. 25.3 НК РФ, государственная пошлина уплачивается ответчиком (если он не освобожден от уплаты государственной пошлины) пропорционально размеру удовлетворенных судом исковых требований (пп. 2. п. 2 ст. 333.17 и пп. 8 п. 1 ст. 333.20 НК РФ).
Как определено пп. 19 п. 1 ст. 333.36 НК РФ, от уплаты государственной пошлины освобождаются государственные органы, выступающие по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, в качестве истцов или ответчиков.
Порядок и сроки уплаты государственной пошлины установлены ст. 333.18 НК РФ.
Так, плательщики, указанные в пп. 2 п. 2 ст. 333.17 НК РФ, уплачивают государственную пошлину в десятидневный срок со дня вступления в законную силу решения суда (пп. 2 п. 1 ст. 333.18 НК РФ).
Государственная пошлина уплачивается по месту совершения юридически значимого действия в наличной или безналичной форме. При наличии информации об уплате государственной пошлины, содержащейся в Государственной информационной системе о государственных и муниципальных платежах, дополнительное подтверждение уплаты плательщиком государственной пошлины не требуется (абз. 1 и 5 п. 3 указанной статьи).
Таким образом, дела о взыскании налоговых санкций с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, по заявлению налоговых органов рассматриваются судами общей юрисдикции и Верховным Судом РФ в соответствии с гражданским процессуальным законодательством РФ.
Поскольку истец (налоговый орган) освобожден от уплаты государственной пошлины на основании пп. 19 п. 1 ст. 333.36 НК РФ, государственная пошлина уплачивается ответчиком (если он не освобожден от уплаты государственной пошлины) пропорционально размеру удовлетворенных судом исковых требований. В случае подачи указанного искового заявления в суд общей юрисдикции государственная пошлина уплачивается в размере, установленном пп. 1 п. 1 ст. 333.19 НК РФ, в десятидневный срок со дня вступления в законную силу решения суда. Госпошлина уплачивается по месту совершения данного юридически значимого действия в наличной или безналичной форме.
При этом суд общей юрисдикции исходя из имущественного положения плательщика вправе освободить его от уплаты государственной пошлины по таким делам либо уменьшить ее размер, а также отсрочить (рассрочить) ее уплату в порядке, предусмотренном ст. 333.41 НК РФ (п. 2 ст. 333.20 НК РФ).
Т.И.Сивошенкова
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
19.08.2014
