Вопрос: Сельскохозяйственная организация осуществляет механизированные работы в полевых условиях. Сможет ли она получить в 2015 г. отсрочку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемым в Пенсионный фонд РФ, принимая во внимание изменения, внесенные Федеральным законом от 28.06.2014 N 188-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного социального страхования»?
Ответ: С 1 января 2015 г. Федеральным законом от 28.06.2014 N 188-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного социального страхования» (далее — Закон N 188-ФЗ) вводится механизм реализации права плательщика страховых взносов на получение отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов, пеней, штрафов. Соответствующие дополнения внесены в Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ). Сезонный характер производства и (или) реализации плательщиком страховых взносов товаров, работ или услуг и, в частности, механизированных работ в полевых условиях является одним из оснований для ее предоставления.
Отсрочка предоставляется на срок, не превышающий одного года, с единовременной или поэтапной уплатой суммы задолженности по страховым взносам, на основании заявления и документов, подтверждающих сезонный характер этих работ. На сумму задолженности начисляются проценты исходя из ставки, равной 1/2 ставки рефинансирования Банка России, действовавшей за период отсрочки. Решение о предоставлении отсрочки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемым в Пенсионный фонд РФ, принимается территориальным органом Пенсионного фонда РФ по месту учета плательщика страховых взносов в течение 30 дней со дня получения соответствующего заявления. Копия решения направляется плательщику страховых взносов в 3-дневный срок со дня его принятия.
Обоснование: Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, регулируются Законом N 212-ФЗ.
Организации, производящие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, признаются плательщиками страховых взносов на основании пп. «а» п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ.
Согласно ч. 1 ст. 18 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.
Право органов контроля за уплатой страховых взносов предоставлять плательщикам страховых взносов отсрочки (рассрочки) погашения сумм задолженности по страховым взносам, пеням и штрафам в порядке и случаях, которые предусмотрены Законом N 212-ФЗ, закреплено п. 11 ч. 1 ст. 29 Закона N 212-ФЗ.
Законом N 188-ФЗ ч. 1 ст. 28 Закона N 212-ФЗ была дополнена п. 13, а Закон N 212-ФЗ — ст. ст. 18.1 — 18.5. Данные изменения вступят в силу с 1 января 2015 г. (ст. 6 Закона N 188-ФЗ).
В соответствии с п. 13 ч. 1 ст. 28 Закона N 212-ФЗ (в ред. Закона N 188-ФЗ) плательщики страховых взносов имеют право получать отсрочку (рассрочку) по уплате страховых взносов, пеней и штрафов в порядке и на условиях, которые установлены Законом N 212-ФЗ.
Отсрочка (рассрочка) по уплате страховых взносов представляет собой изменение срока уплаты страховых взносов при наличии оснований, предусмотренных данной статьей. Отсрочка (рассрочка) предоставляется на срок, не превышающий одного года, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой суммы задолженности по страховым взносам (ч. 1 ст. 18.1 Закона N 212-ФЗ).
Отсрочка (рассрочка) по уплате страховых взносов может быть предоставлена плательщику страховых взносов, финансовое положение которого не позволяет уплатить эти страховые взносы в установленный срок, однако имеются достаточные основания полагать, что возможность уплаты плательщиком страховых взносов таких страховых взносов возникнет в течение срока, на который предоставляется отсрочка (рассрочка) по уплате страховых взносов, при наличии хотя бы одного из оснований, перечисленных в ч. 3 указанной статьи. Одним из них является сезонный характер производства и (или) реализации плательщиком страховых взносов товаров, работ или услуг (п. 3 данной части).
Механизированные работы в полевых условиях при осуществлении сельскохозяйственной деятельности включены в Перечень сезонных отраслей и видов деятельности, применяемый при предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 06.04.1999 N 382 (далее — Перечень). Из положений ч. 5 ст. 18.4 Закона N 212-ФЗ следует, что данный Перечень может быть использован и для целей предоставления отсрочки или рассрочки по уплате страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.
Если отсрочка (рассрочка) по уплате страховых взносов предоставлена по основанию, указанному в п. 3 ч. 3 ст. 18.1 Закона N 212-ФЗ, на сумму задолженности по страховым взносам начисляются проценты. Проценты начисляются исходя из ставки, равной 1/2 ставки рефинансирования Банка России, действовавшей за период отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов, предоставленной плательщику страховых взносов (ч. 6 данной статьи).
Органом, в компетенцию которого входит принятие решений о предоставлении отсрочки (рассрочки) по страховым взносам, уплачиваемым в бюджет Пенсионного фонда РФ, является территориальный орган Пенсионного фонда РФ по месту учета плательщика страховых взносов (п. 1 ст. 18.3 Закона N 212-ФЗ).
Порядок предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов, пеней и штрафов установлен ст. 18.4 Закона N 212-ФЗ.
Так, отсрочка (рассрочка) по уплате страховых взносов, пеней и штрафов предоставляется по заявлению плательщика страховых взносов в соответствующий орган, в компетенцию которого входит принятие решения о ее предоставлении. К заявлению прилагаются документы, перечень которых приведен в ч. 1 указанной статьи, и, в частности, документы, подтверждающие наличие оснований предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов, пеней и штрафов, указанных в ч. 3 ст. 18.1 Закона N 212-ФЗ.
К заявлению о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов, пеней и штрафов по основанию, указанному в п. 3 ч. 3 ст. 18.1 Закона N 212-ФЗ, прилагается документ, составленный плательщиком страховых взносов. Данный документ должен подтвердить, что в общем доходе от реализации товаров, работ или услуг плательщика страховых взносов доля его дохода от отраслей и видов деятельности, включенных в перечень сезонных отраслей и видов деятельности, утвержденный Правительством РФ в соответствии со ст. 64 Налогового кодекса РФ, составляет не менее 50 процентов. Это следует из ч. 5 ст. 18.4 Закона N 212-ФЗ.
Таким образом, сельскохозяйственная организация, осуществляющая работы, носящие сезонный характер (механизированные работы в полевых условиях), с 1 января 2015 г. вправе получить отсрочку по уплате страховых взносов на основании заявления и документов, подтверждающих сезонный характер этих работ. При этом на сумму задолженности начисляются проценты в порядке, установленном ч. 6 ст. 18.1 Закона N 212-ФЗ.
Решение о предоставлении отсрочки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемым в Пенсионный фонд РФ, или об отказе в ее предоставлении принимается территориальным органом Пенсионного фонда РФ по месту учета плательщика страховых взносов в течение 30 дней со дня получения соответствующего заявления. Решение о предоставлении отсрочки по вышеуказанному основанию должно содержать:
— указание суммы задолженности;
— сроки и порядок уплаты суммы задолженности по страховым взносам, а также суммы начисляемых процентов (ч. 7 и 9 ст. 18.4 Закона N 212-ФЗ).
Копия решения направляется плательщику страховых взносов в 3-дневный срок со дня его принятия (ч. 13 указанной статьи).
Т.И.Сивошенкова
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
19.08.2014
