Вопрос: Сельскохозяйственная организация, осуществляющая работы по заготовке сельскохозяйственной продукции и сырья, предполагает получить в 2015 г. отсрочку по уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социального страхования РФ.
Сможет ли такая организация вновь получить отсрочку по уплате страховых взносов по истечении года со дня досрочного прекращения из-за несвоевременной уплаты процентов, начисленных на сумму задолженности по страховым взносам, ранее предоставленной отсрочки?
Ответ: С 1 января 2015 г. организация, выполняющая работы, имеющие сезонный характер, в том числе работы по заготовке сельскохозяйственной продукции и сырья, вправе получить отсрочку по уплате страховых взносов в Фонд социального страхования РФ. Отсрочка предоставляется на срок, не превышающий одного года, с уплатой процентов, начисляемых на сумму задолженности. Обязательство плательщика страховых взносов уплачивать проценты, начисленные на сумму задолженности по страховым взносам, является одним из условий предоставления отсрочки по указанному основанию.
В случае нарушения условий предоставления отсрочки территориальный орган ФСС РФ вправе вынести решение о прекращении ее действия. Если в отношении плательщика страховых взносов в течение трех лет, предшествующих дню подачи им заявления о ее предоставлении, данным органом было вынесено такое решение, то отсрочка по уплате страховых взносов не предоставляется. Следовательно, указанная выше организация вновь получить отсрочку по уплате страховых взносов по истечении года со дня досрочного прекращения ранее предоставленной отсрочки не сможет.
Обоснование: Организации, производящие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, признаются плательщиками страховых взносов. Основание — пп. «а» п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ).
Согласно ч. 1 ст. 18 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.
Федеральным законом от 28.06.2014 N 188-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного социального страхования» (далее — Закон N 188-ФЗ) ч. 1 ст. 28 Закона N 212-ФЗ была дополнена п. 13, а Закон N 212-ФЗ — ст. ст. 18.1 — 18.5. Данные изменения вступят в силу с 1 января 2015 г. (ст. 6 Закона N 188-ФЗ).
В соответствии с п. 13 ч. 1 ст. 28 Закона N 212-ФЗ (в ред. Закона N 188-ФЗ) плательщики страховых взносов имеют право получать отсрочку (рассрочку) по уплате страховых взносов, пеней и штрафов в порядке и на условиях, которые установлены Законом N 212-ФЗ.
Отсрочка (рассрочка) по уплате страховых взносов представляет собой изменение срока уплаты страховых взносов при наличии оснований, предусмотренных данной статьей. Отсрочка (рассрочка) предоставляется на срок, не превышающий одного года, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой суммы задолженности по страховым взносам (ч. 1 ст. 18.1 Закона N 212-ФЗ).
Отсрочка (рассрочка) по уплате страховых взносов может быть предоставлена плательщику страховых взносов, финансовое положение которого не позволяет уплатить эти страховые взносы в установленный срок. Однако имеются достаточные основания полагать, что возможность уплаты плательщиком страховых взносов таких страховых взносов возникнет в течение срока, на который предоставляется отсрочка (рассрочка) по уплате страховых взносов, при наличии хотя бы одного из оснований, перечисленных в ч. 3 указанной статьи. Одним из них является сезонный характер производства и (или) реализации плательщиком страховых взносов товаров, работ или услуг (п. 3 данной части).
Работы по заготовке сельскохозяйственной продукции и сырья при осуществлении сельскохозяйственной деятельности включены в Перечень сезонных отраслей и видов деятельности, применяемый при предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 06.04.1999 N 382 (далее — Перечень). Данный Перечень может быть использован и для целей предоставления отсрочки или рассрочки по уплате страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (ч. 5 ст. 18.4 Закона N 212-ФЗ).
Органом, в компетенцию которого входит принятие решений о предоставлении отсрочки (рассрочки) по страховым взносам, уплачиваемым в бюджет Фонда социального страхования РФ, является территориальный орган Фонда социального страхования РФ по месту учета плательщика страховых взносов (п. 2 ст. 18.3 Закона N 212-ФЗ).
Частью 6 ст. 18.4 Закона N 212-ФЗ определено, что в случае предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов по вышеуказанному основанию в заявлении о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов плательщик страховых взносов принимает на себя обязательство уплатить проценты, начисленные на сумму задолженности по страховым взносам.
Решение о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов, пеней и штрафов по данному основанию должно содержать указание:
— суммы задолженности;
— вида обязательного социального страхования, по которому предоставляется отсрочка (рассрочка) по уплате страховых взносов, пеней и штрафов;
— сроков и порядка уплаты суммы задолженности по страховым взносам;
— суммы начисляемых процентов (ч. 9 ст. 18.4 Закона N 212-ФЗ).
Как установлено ч. 4 ст. 18.5 Закона N 212-ФЗ, при нарушении плательщиком страховых взносов условий предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов ее действие может быть досрочно прекращено по решению органа, в компетенцию которого входит принятие решения о ее предоставлении.
Извещение об отмене решения об отсрочке (рассрочке) по уплате страховых взносов направляется органом, в компетенцию которого входит принятие решения о ее предоставлении, плательщику страховых взносов по почте заказным письмом в течение пяти дней со дня принятия решения и считается полученным по истечении шести дней со дня его направления. Данное решение может быть обжаловано плательщиком страховых взносов в порядке, установленном Законом N 212-ФЗ (ч. 7 и 8 указанной статьи).
В ст. 18.2 Закона N 212-ФЗ установлены обстоятельства, исключающие предоставление отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов, пеней и штрафов.
Так, отсрочка по уплате страховых взносов не предоставляется, если в отношении плательщика страховых взносов в течение трех лет, предшествующих дню подачи плательщиком страховых взносов заявления о ее предоставлении, органом, указанным в ст. 18.3 Закона N 212-ФЗ, было вынесено решение о прекращении действия ранее предоставленной отсрочки в связи с нарушением условий ее предоставления. Основание — п. 2 ч. 1 ст. 18.2 Закона N 212-ФЗ.
При наличии обстоятельств, указанных в ч. 1 ст. 18.2 Закона N 212-ФЗ, решение о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов, пеней и штрафов не может быть вынесено, а вынесенное решение подлежит отмене. Об отмене вынесенного решения плательщик страховых взносов уведомляется в письменной форме в трехдневный срок со дня отмены. Плательщик страховых взносов вправе обжаловать такое решение в порядке, установленном Законом N 212-ФЗ (ч. 2 данной статьи).
Таким образом, если в отношении плательщика страховых взносов в течение трех лет, предшествующих дню подачи им заявления о предоставлении отсрочки, территориальным органом ФСС РФ было вынесено решение о досрочном прекращении действия отсрочки в связи с нарушением условий ее предоставления, отсрочка по уплате страховых взносов не предоставляется. Уплата процентов, начисленных на сумму задолженности по страховым взносам, является одним из условий предоставления отсрочки плательщикам страховых взносов, выполняющим работы, имеющие сезонный характер.
Следовательно, организация вновь получить отсрочку по уплате страховых взносов по истечении года со дня досрочного прекращения ранее предоставленной отсрочки не сможет.
Т.И.Сивошенкова
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
19.08.2014
