Вопрос: Организация осуществляет консультационные услуги, организуя семинары. При этом организация осуществляет закупку чая, кофе, сливок (далее — напитки) как для своих работников, так и для слушателей семинаров. Напитки для работников и слушателей семинаров предоставляются в общедоступных местах. В соответствии с договором об оказании консультационных услуг, предоставляемых в рамках семинара, организация устраивает кофе-брейк, где слушателям семинаров предлагаются напитки. При этом в организации установлены нормы потребления напитков на одного слушателя. Перед каждым семинаром составляются сметы расходования приобретаемых напитков, учитывающие количество слушателей семинаров. Вправе ли организация принять к вычету «входной» НДС по приобретенным напиткам и в каком объеме?
Ответ: По нашему мнению, организация, которая осуществляет консультационные услуги, организуя семинары, и закупает напитки для своих работников и слушателей семинаров (установлены нормы потребления напитков на одного слушателя и перед каждым семинаром составляются сметы расходования приобретаемых напитков, учитывающие количество слушателей семинаров), вправе принять к вычету «входной» НДС только в части стоимости напитков, которые используются в рамках семинаров для организации кофе-брейков, притом что услуги по проведению таких семинаров облагаются НДС и стоимость напитков включена в стоимость семинаров.
Однако в случае разногласий с налоговыми органами противоположную позицию, вероятно, придется отстаивать в суде.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, в отношении:
1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;
2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг).
Пунктом 1 ст. 39 НК РФ установлено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией признается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.
Из Письма Минфина России от 13.12.2012 N 03-07-07/133 следует, что при предоставлении посетителям и работникам организации продовольственных товаров, перечисленных в Письме (кофе, чая, печенья и прочих соответствующих продуктов), объекта налогообложения по налогу на добавленную стоимость не возникает. Соответственно, налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении указанных товаров, к вычету не принимается.
Однако ранее финансовое ведомство придерживалось иной позиции. В Письме Минфина России от 05.07.2007 N 03-07-11/212 со ссылкой на пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ отмечено, что операции по реализации товаров на территории Российской Федерации на безвозмездной основе признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. В связи с этим передачу продукции работникам организации (чая, кофе и других продуктов питания) для целей применения налога на добавленную стоимость следует рассматривать как безвозмездную передачу товаров. В связи с возникновением объекта налогообложения «входной» НДС в этом случае можно принять к вычету при соблюдении условий, содержащихся в ст. 171 НК РФ. Аналогичный вывод содержит Письмо Минфина России от 27.08.2012 N 03-07-11/325.
Что же касается кофе-брейков, то в Письме Минфина России от 13.08.2012 N 03-03-06/1/406 отмечается, что суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для организации обедов и кофе-пауз, стоимость которых включена в стоимость услуг по проведению семинаров, облагаемых НДС, может подлежать вычету.
Таким образом, по нашему мнению, организация вправе принять к вычету «входной» НДС по приобретенным напиткам в соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ, но не в полном объеме, а в той части используемых напитков, которые были израсходованы согласно смете на организацию кофе-брейков, притом что стоимость напитков включается в стоимость семинаров и услуги по проведению указанных семинаров облагаются НДС.
В случае разногласий с налоговыми органами противоположную позицию, вероятно, придется отстаивать в суде.
В.Е.Жохова
Аудиторская компания
«GSL Law & Consulting»
20.08.2014
